Инструкция «О раскрытии информации о связанных сторонах в рамках подготовки финансовой отчетности для органов государственной власти»

Приложение к Приказу

Министерства экономического развития

Приднестровской Молдавской Республики

от _16 октября_2014 года № 136

Инструкция «О раскрытии информации о связанных сторонах в рамках подготовки финансовой отчетности для органов государственной власти»

Общие положения

Настоящая Инструкция разработана в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (далее по тексту – СБУ № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»).
2. Целью настоящей Инструкции является разъяснение положений СБУ № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», касающихся порядка оценки операций между связанными сторонами и раскрытия информации о таких операциях в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности отчитывающейся организации.

В рамках разъяснения положений СБУ № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» настоящая Инструкция устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах.

Данная Инструкция применяется при:

а) выявлении отношений и операций со связанными сторонами;

б) выявлении незавершенных расчетов между отчитывающейся организацией и ее связанными сторонами;

в) выявлении предусмотренных настоящей Инструкцией обстоятельств, при которых требуется соответствующее раскрытие статей финансовой отчетности;

г) определении информации, раскрывающейся по соответствующим статьям финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями СБУ № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» отчитывающаяся организация в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности раскрывает информацию об операциях со связанными сторонами и непогашенных остатках по операциям с другими организациями группы. При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции между связанными сторонами и непогашенные остатки устраняются, за исключением внутригрупповых операций и непогашенных остатков между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Определения

Связанные стороны – юридические, физические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие контроль, совместный контроль, значительное влияние на деятельность отчитывающейся организации или на деятельность которых отчитывающаяся организация способна оказывать влияние.
Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Признаки наличия контроля:

а) приобретение более половины голосующих акций (долей);

б) право управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;

в) право определять финансовую и хозяйственную политику данной организации согласно уставу или соглашению с другими акционерами или самой организацией;

г) право назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данной организации, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над организацией.

Например, крупная организация владеет небольшим пакетом акций организации пищевой промышленности, но она обладает полномочиями назначать и увольнять всех директоров. Это означает, что организация контролируется крупной организацией, даже если она решит не пользоваться своими полномочиями;

д) право представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров (наблюдательного совета) или аналогичного органа управления данной организации, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над организацией.

Совместный контроль – контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Например, у организации есть договорное соглашение с иностранным контрагентом о совместной деятельности. Организация поставляет товары, которые за границей реализует контрагент. Договор определяет ассортимент товаров, рекламные материалы, административную поддержку, рынок сбыта. Прибыль делится: 40% получает организация и 60% — иностранный контрагент.

Значительное влияние – это правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.

Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения по уставу или по соглашению, а также осуществляться различными способами, а именно:

а) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления;

б) участие в процессе выработки политики организации, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

в) наличие существенных операций между организациями;

г) взаимный обмен главным управленческим персоналом;

д) предоставление технической информации.

Значительное влияние рассмотрено на примере № 1 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу.

Также в целях настоящей Инструкции используются следующие определения:

а) основная (головная) организация – организация, имеющая одно или несколько дочерних организаций;

б) консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность, отражающая имущественное и финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних организаций как единой экономической единицы;

в) совместная деятельность – деятельность (в виде совместной операции или совместной организации), совместно контролируемая двумя или большим числом сторон;

г) группа организаций – основная (головная) и все ее дочерние организации.

Особенности определения связанных сторон

Стороны, попадающие под определение связанных сторон:

а) физическое лицо или близкие родственники данного физического лица являются связанной стороной отчитывающейся организации, если данное лицо:

1) осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией (пример № 2 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

2) имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию (пример № 3 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

3) входит в состав главного управляющего персонала отчитывающейся организации или ее основной (головной) организации (пример № 4 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

б) организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если выполняется какое-либо из следующих условий:

1) данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы (что означает, что каждая основная (головная), дочерняя и другая дочерняя организация являются связанной стороной другим организациям данной группы)
(пример № 5 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

2) одна организация является ассоциированной организацией другой или их отношения характеризуются как совместная деятельность. Также возможен вариант, когда одна организация является ассоциированной организацией члена той группы, в которую входит другая организация или их отношения характеризуются как совместная деятельность (пример № 6 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

3) обе организации осуществляют совместную деятельность с одной и той же третьей стороной (пример № 7 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

4) одна организация осуществляет совместную деятельность с третьей стороной, а другая организация является ассоциированной организацией данной третьей стороны (пример № 8 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

5) сторона представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданный для работников отчитывающейся организации или какой-либо иной организации, являющейся связанной стороной отчитывающейся организации. Если отчитывающаяся организация сама является таким планом, работодатели, осуществляющие взносы в данный план, также являются связанными сторонами отчитывающейся организации (пример № 9 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

6) организация находится под контролем или совместным контролем физического лица или близкого родственника данного физического лица (пример № 10 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

7) физическое лицо или близкие родственники данного физического лица, которое осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией, имеет значительное влияние на организацию или входит в состав главного управляющего персонала организации (или ее основной (головной) организации) (пример № 11, № 12 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу).

Стороны, не попадающие под определение связанных сторон:

а) две организации только потому, что у них общий директор или иной член главного управляющего персонала или потому, что член главного управляющего персонала одной организации имеет значительное влияние на другую организацию (пример № 13 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

б) два участника только по той причине, что они осуществляют совместный контроль при осуществлении своей деятельности (пример № 14 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

в) стороны, предоставляющие финансирование, то есть финансирующие организации, которые не владеют долей участия в уставном капитале организации, но предоставляют ей займы или финансируют определенные проекты (пример № 15 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

г) профсоюзы;

д) коммунальные службы;

е) государственные организации и ведомства, которые не осуществляют контроль, совместный контроль или не имеют значительного влияния на отчитывающуюся организацию, только исходя из наличия обычных операций с организацией (даже если они могут влиять на свободу действий организации или участвовать в процессе принятия решений организацией) (пример № 16 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу);

ж) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или контрагент, с которыми организация проводит сделки значительного объема, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости (пример № 17 согласно Приложению № 1 к Приложению к настоящему Приказу).

Порядок формирования данных при раскрытии информации о связанных сторонах

При составлении финансовой отчетности лицу, ответственному за ее подготовку, необходимо выработать методику для правильного применения СБУ № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». На практике это означает, что необходимо обеспечить решение нескольких задач, связанных с представлением и раскрытием информации о связанных сторонах:

а) выявить потенциальные и конкретные связанные стороны организации;

б) выработать подходы к накоплению и обработке информации об операциях со связанными сторонами;

в) проанализировать накопленную информацию и обеспечить ее должное представление и раскрытие в финансовой отчетности.

Объем собранной информации, подлежащей дальнейшему раскрытию, зависит от объема осуществленных в отчетном периоде операций со связанными сторонами.

В процессе подготовки информации к анализу, на предмет отнесения того или иного контрагента к связанным сторонам, необходимо составить список уже известных и потенциальных связанных сторон. Такой список должен включать как минимум следующие стороны:

а) физические лица, связанные с отчитывающейся организацией:

1) физическое лицо-контролирующий инвестор или инвестор, который вследствие своей доли участия в отчитывающейся организации имеет в ней значительное влияние;

2) физическое лицо, по отношению к которому организация является совместно контролируемой организацией;

3) члены главного управляющего персонала организации и ее основной (головной) организации: члены совета директоров (наблюдательного совета) как наделенные, так и не наделенные исполнительными полномочиями; генеральный директор организации; заместитель генерального директора; другие лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

б) юридические лица, связанные с отчитывающейся организацией:

1) непосредственно основная (головная) организация и конечная основная (головная) организация;

2) дочерние организации;

3) ассоциированные организации;

4) организация — инвестор, по отношению к которой отчитывающаяся организация является ассоциированной;

5) организация, по отношению к которой отчитывающаяся организация является совместно контролируемой организацией;

6) организации, реализующие план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах работников или самой отчитывающейся организации, либо другой организации, являющейся связанной с ней стороной;

7) совместно контролируемые организации, в которых отчитывающаяся организация выступает участником.

в) юридические лица, связанные с отчитывающейся организацией опосредованно через следующих связанных с ней физических лиц:

1) членов главного управляющего персонала организации или ее основной (головной) организации;

2) близких членов семьи физических лиц, связанных с отчитывающейся организацией.

При рассмотрении каждого контрагента организации с позиции его возможного определения в качестве связанной стороны, необходимо обращать внимание на содержание отношений между организацией и контрагентом, а не только на юридическую форму отношений.
После составления предварительного списка связанных сторон необходимо определить, какие из находящихся в нем контрагентов в действительности являются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.
16. Информация о близких членах семьи (а также связанных с ними организациях) непосредственно связанных сторон может быть получена путем направления им письменных запросов. Важно учесть, что запросы, направляемые лицам, участвующим в капитале организации или осуществляющим совместное управление ею, должны содержать информацию, позволяющую им идентифицировать потенциальные связанные стороны.

Например, контролирующий акционер передает монополию на продажу продукции компании сына. Его сын является связанной стороной в силу того, что он является ближайшим родственником основного акционера, оказывающего значительное влияние на деятельность организации.

Сделки между связанными сторонами отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, как и сделки с прочими контрагентами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (пример № 1, № 2, № 3 согласно Приложению № 2 к Приложению к настоящему Приказу).

Раскрытие информации о связанных сторонах

Отчитывающаяся организация раскрывает в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности информацию о связанных сторонах в соответствии с разделами 6 и 7 СБУ № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Не требуется раскрытие сведений по операциям связанных сторон:

а) в консолидированной финансовой отчетности — информации о внутригрупповых операциях;б) в финансовой отчетности основной (головной) организации, если они прилагаются (публикуются) к консолидированной финансовой отчетности;в) в финансовой отчетности дочерней организации, находящейся в полном владении основной (головной) организации, зарегистрированной и представляющей консолидированную финансовую отчетность в этом же государстве;

г) в финансовой отчетности организаций, контролируемых государством, относительно операций с другими организациями, также контролируемыми государством.

Независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами в отчетном периоде или нет, взаимоотношения основной (головной) организации и дочерней(их) организации(й) подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения головной организацией другой дочерней организации, работающей в той же отрасли, что и бывший партнер. И, наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны.

Приложение № 1 к Приложению к Приказу

Министерства экономического развития

Приднестровской Молдавской Республики

от 16 октября 2014 года № 136

Пример № 1.

Отчитывающейся организации «А» принадлежит дочерняя организация «Б», в которой ей принадлежит 55% уставного капитала. Кроме того, ей принадлежит 30% уставного капитала организации «В», которая владеет 30% акций торговой организации «Д».

Дочерняя организация «Б» перекупила акции торговой организации «Д» и стала владеть 20% уставного капитала.

Отчитывающаяся организация «А»:

1) осуществляет контроль в управлении дочерней организации «Б», которая оказывает значительное влияние на торговую организацию «Д»;

2) напрямую оказывает значительное влияние на ассоциированную организацию «В», которая в свою очередь тоже влияет на торговую организацию «Д».

Отчитывающаяся организация «А» заняла превалирующую позицию, а организация «В» и торговая организация «Д» стали ей зависимыми сторонами.

Напрямую отчитывающаяся организация «А» не контролирует торговую организацию «Д», но через дочернюю организацию «Б» и ассоциированную организацию «В» имеет возможность оказывать значительное влияние на последнюю. Через своих посредников она владеет 22% уставного капитала торговой организации «Д»:

55% * 20% + 30% * 30% = 11% +9% =22%

Таким образом, все участники признаются связанными сторонами, а операции между ними подлежат раскрытию в финансовой отчетности отчитывающейся организации, как операции между связанными сторонами.

Пример № 2.

Родной брат гражданина А, семье которого принадлежит более 50% акций организации «Х», в течение года купил у организации «Х» ½ часть продукции. Можно ли эту сделку признать сделкой связанных сторон?

Ответ: да, поскольку семья гражданина А имеет право контролировать бизнес организации «Х», а его родной брат является близким родственником и связан с ним семейными узами.

Пример № 3.

Один из членов семьи, владеющей 30% акций организации «Х» продал ей 10% сырьевых запасов в течение всего хозяйственного года. Можно ли эту сделку отнести к операциям связанных сторон?

Ответ: Организация «Х» приобрела сырье у члена семьи владеющей 30% акций, в связи с чем семья имеет право оказывать значительное влияние на организацию «Х», поэтому ответ положительный.

Пример № 4.

Сын одного из участников совета директоров организации «Х», работающий в этой организации, получил от нее долгосрочный займ. Подлежит ли раскрытию эта операция и признается ли она как операция со связанными сторонами?

Ответ: Да, подлежит, потому что в отношениях сына и отца присутствует семейный интерес, следовательно это операция между связанными сторонами

Пример № 5.

Торговая организация «А» входит в число крупных производителей бытовой техники на мировом рынке. Для того чтобы расширить границы влияния, учредители создали две дочерние организации «Б» и «В», через которые приобрели акции сырьевой организации «Д».

Организации «Б» и «В» приобрели значительную часть акций, после чего организация «Д» стала их дочерней организацией.

На первый взгляд, отчитывающаяся организация не имеет прямого отношения к организации «Д». Однако, расчет доли, принадлежащий отчитывающей организации в уставном капитале говорит об обратном:

65% *45% + 55%*50% = 29,3% + 27,5%= 56,8%.

Посредством своих дочерних организаций «Б» и «В» отчитывающаяся организация владеет организацией «Д». Поэтому, дочерние организации и отчитывающаяся организация являются связанными сторонами. Хозяйственные операции, совершаемые между ними, рассматриваются как операции между связанными сторонами и подлежат раскрытию в финансовой отчетности.

Пример № 6.

Отчитывающаяся организация «А» владеет 70 % акций организации «Б», при этом на ассоциированную организацию «В» напрямую оказывает значительное влияние дочерняя организация «Б». Таким образом, отчитывающаяся организация «А» через свою дочернюю организацию «Б» является связанной стороной с организацией «В».

Пример № 7.

Организации «А» и «Б» по договоренности распределили контроль деятельности контролируемой организации «В», то есть осуществляют совместный контроль над деятельностью организации «В». При осуществлении совместной деятельности организациями «А» и «Б» принимаются важные управленческие решения, требующие общего согласия с их стороны. Так как, обе организации непосредственно совместно контролируют деятельность третьей организации (организации «В»), то организации «А», «Б» и «В» являются связанными сторонами.

Пример № 8.

Отчитывающаяся организация «А» не имеет прямой связи с ассоциированной организацией «Б», но так как она опосредованно связана с третьей организацией (организация «В»), то все три организации образуют группу связанных сторон.

значительное влияние

Пример № 9.

Консолидированная финансовая отчетность Акционерного общества за 20ХХ год отражает операции со взаимосвязанными сторонами. Группа осуществляет взносы в негосударственный пенсионный фонд, предлагающий сотрудникам ряд пенсионных планов. Акционерное общество, являющееся основной (головной) организацией по отношению к группе организаций, определяя порядок формирования и расходования средств негосударственного пенсионного фонда, значительно влияет на деятельность фонда.

Пример № 10.

В этом случае связанными сторонами признаются семья А и юридическое лицо «А».

Пример № 11.

Юридические лица «А» и «Б» считаются связанными сторонами, поскольку у физических лиц и руководящих работников существует заинтересованность в результатах работы одного из юридических лиц, в то время как на другое они могут оказывать значительное влияние через участие в принятии управленческих решений.

Пример №12.

Можно ли отнести к связанным сторонам долевые отношения между генеральным директором организации «А», владеющим 5% простых акций организации «А», и самой организацией?

Ответ: Да, можно, поскольку генеральный директор оказывает значительное влияние на внутреннюю и внешнюю политику организации «А».

Имеет ли связь с организацией «А» жена управляющего организацией? Можно ли в этом усмотреть связи сторон?

Ответ: Да, имеет, поскольку жена может оказывать прямое влияние на мужа, занимающего должность управляющего в организации «А». По должности управляющий наделен функциями управления и имеет возможность прямого участия в формировании внутренней политики организации «А». Следовательно, зависимость сторон существует.

Пример № 13.

Организация «Х» занимается производством и реализацией панельных блоков, а организация «У» — издательской деятельностью. Этими организациями руководит один и тот же директор, который не владеет долями участия в их уставных капиталах и не влияет на политику организаций в их взаимных операциях. Следовательно, указанные организации не являются связанными сторонами, несмотря на то, что их директор выступает как связанная сторона с каждым из них.

Пример № 14

Организация «Х» создает иностранное представительство с организацией «У», деятельность которой не связана с деятельностью организации «Х». Общая организация создается, чтобы разделить расходы на содержание офиса. Организация «Y» не считается связанной стороной организации «Х».

Пример № 15.

Организация «Х» предоставляет Акционерному обществу «У» заем на строительство подъездных путей к его складам готовой продукции. В данном случае организация «Х» и Акционерное общество «У» не являются связанными сторонами, поскольку ни одна из них не осуществляет контроль за деятельностью другой стороны и не имеет значительного влияния на нее при решении вопросов, касающихся финансовой и производственной политики.

Пример № 16.

Единый государственный фонд социального страхования осуществляет операции с различными организациями. Однако, независимо от количества взаимных операций Единый государственный фонд социального страхования и организации, с которыми он имеет отношения, не являются связанными сторонами, поскольку фонд не осуществляет контроль за деятельностью этих организаций и не имеет значительного влияния на их финансовую и производственную политику

Пример № 17.

Организация «Х» заключила договор на поставку материалов с организацией «У», которая, в свою очередь, подписала контракт с дистрибьютором «Z» на реализацию своей продукции. Указанные выше организации не являются связанными сторонами, так как хозяйственные операции между ними осуществляются только на основе определенной экономической зависимости, установленной на договорной основе.

Приложение № 2 к Приложению к Приказу

Министерства экономического развития

Приднестровской Молдавской Республики

от 16 октября 2014 года № 136

Пример № 1.

Организация «А» осуществляет контроль над субъектом «Б» и реализует ему полуфабрикаты стоимостью 120 000 рублей, себестоимость которых составляет 100 000 рублей. Одновременно субъект «А» приобрел у субъекта «Б» материалы, стоимость 30 000 рублей, себестоимость которых составляет 27 000 рублей.

Стоимость реализованных ценностей, оказанных услуг, отражается как одновременное увеличение дебиторской задолженности связанных сторон или денежных средств и текущих доходов, а балансовая стоимость реализованных ценностей (оказанных услуг) – как увеличение текущих расходов и уменьшение активов (затрат основной (вспомогательной) деятельности).

По данным примера, операции отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

У субъекта «А»:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, рублей
223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»	611 «Доходы от продаж»	Отражение стоимости реализованных полуфабрикатов по отпускным ценам	120 000
711 «Себестоимость продаж»	213 «Продукция»	Отражение балансовой стоимости реализованных полуфабрикатов	100 000
211 «Материалы»	522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»	Отражение начисленных затрат по приобретенным материалам	30 000
522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»	223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»	Отражение погашения дебиторской задолженности при приобретении материалов у связанной стороны	30 000

У субъекта «Б»:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, рублей
211 «Материалы»	522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»	Отражение задолженности связанной стороне за покупные полуфабрикаты	120 000
223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»	611 «Доходы от продаж»	Отражение стоимости реализованной продукции по отпускным ценам	30 000
711 «Себестоимость продаж»	211 Материалы»	Отражение балансовой стоимости реализованной продукции	27 000
522«Краткосрочные обязательства связанным сторонам»	223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»	Отражение частичного погашения кредиторской задолженности путем взаимозачета	30 000

Пример № 2.

Субъект « А» и Субъект «Б» являются связанными сторонами. 1 октября 20ХХ года в соответствии с договором комиссии, субъект «А» получил от субъекта «Б» товары стоимостью 200 000 рублей, в том числе комиссионное вознаграждение составляет 20 000 рублей. Товары были проданы третьим лицам 15 октября 20ХХ года, а окончательный расчет с комиссионером, согласно договору, был осуществлен 1 декабря 20XX года.

В рамках посреднических операций между субъектами – связанными сторонами (на основании доверенности, договора поручения, договора комиссии и т.д.) ценности, переданные (полученные) для продажи, отражаются следующим образом:

1) в бухгалтерском учете субъекта, принявшего ценности для продажи (представителя, поверенного, комиссионера) – на соответствующем забалансовом счете;

2) в бухгалтерском учете субъекта, передавшего ценности для продажи (представителя, поверенного, комитента) – на отдельном субсчете соответствующего балансового счета.

Доходы и расходы связанных сторон признаются и отражаются в бухгалтерском учете по мере отгрузки ценностей, переданных для продажи третьим лица.

По данным примера, операции отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

У субъекта «А», в октябре 20ХХ года:

Дебет	Кредит	Отражение операции	Сумма, рублей
923 «Товары, принятые на комиссию»		Отражение увеличения стоимости полученных запасов, принятых для реализации, в соответствии с договором	200 000
242 «Текущие счета в национальной валюте»	522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»	Отражение возникновения обязательств связанной стороне за реализованные товары третьим лицам	200 000
223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»	611 «Доходы от продаж»	Отражение стоимости оказанной услуги сторонней организации, согласно договора	20 000
	923 «Товары, принятые на комиссию»	Отражение выбытия товаров, принятых на комиссию, в связи с реализацией	200 000

в декабре 20ХХ года:

Дебет

Кредит

Отражение операции

Сумма, рублей

522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

242 «Текущие счета в национальной валюте»

Отражение уменьшения обязательств перед связанной стороной по полученным ценностям

200 000

242 «Текущие счета в национальной валюте»

223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

Отражение поступления денежных средств от связанных сторон в погашение дебиторской задолженности

20 000

Пример № 3.

Субъекты «А» и «Б» являются связанными сторонами. Из-за отсутствия денежных средств на дату расчета у субъекта «Б», субъект «А» выступил в роли гаранта. Субъект «А» 10 июня 20ХХ года, согласно договору поставки, перечислил от своего имени денежные средства поставщику в сумме 250 000 рублей. 15 июля 20ХХ года субъект «Б» погасил долг перед субъектом «А».

В случае, если одна из связанных сторон принимает на себя обязательства другой стороны, осуществление расчетов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) у связанной стороны, принявшей на себя обязательства – как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон и уменьшение денежных средств, других активов или увеличение текущих обязательств;

2) у другой связанной стороны – как увеличение дебиторской задолженности или уменьшение текущих обязательств и увеличение обязательств связанным сторонам.

По данным примера, операции отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

У субъекта «А»:

Дебет

Кредит

Отражение операции

Сумма, рублей

223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

242 «Текущие счета в национальной валюте»

Отражение возникновения задолженности связанных сторон, в связи с перечислением денежных средств поставщику

250 000

242 «Текущие счета в национальной валюте»

223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»