Инструктивное письмо
о раскрытии в бухгалтерском учете информации о мерах государственной помощи, предоставляемой в виде налоговой помощи организациям, являющимся налогоплательщиками единого социального налога, в случае реализации ими права на получение льготы по единому социальному налогу, предусмотренной пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе»
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 07 мая 2024 года № 89-ЗД-VII «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», вступившим в силу с 1 апреля 2024 года, статья 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (далее — Закон ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе») дополнена пунктом 11, в соответствии с которым налогоплательщикам единого социального налога предоставлено право при исчислении единого социального налога за период с 1 апреля 2024 года по 31 декабря 2024 года применять льготу в виде невключения в состав выплат, подлежащих налогообложению, суммы прироста налогооблагаемой базы в отчетном месяце по отношению к налогооблагаемой базе в аналогичном месяце прошлого года, скорректированной на коэффициент изменения численности работников.
В целях применения настоящего пункта:
а) под налогооблагаемой базой понимается сумма выплат и иных вознаграждений в денежной, натуральной и иной формах, являющихся объектом налогообложения единым социальным налогом, уменьшенная на суммы, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом в соответствии со статьями 5 и 6 настоящего Закона;
б) коэффициент изменения численности работников рассчитывается как отношение среднесписочной численности работников отчетного месяца к среднесписочной численности работников аналогичного месяца прошлого года.
Предусмотренная данным пунктом льгота по единому социальному налогу не подлежит применению при наличии одного из следующих условий:
а) в случае изменения (увеличения либо уменьшения) среднесписочной численности работников отчетного месяца по отношению к среднесписочной численности работников аналогичного месяца прошлого года более чем на 10 процентов;
б) организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов различных уровней, государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, организациями, включенными в регистр субъектов естественных монополий в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Предусмотренная данным пунктом льгота по единому социальному налогу не подлежит применению в отношении выплат, облагаемых по ставке, установленной пунктом 23 статьи 7 данного Закона.
Порядок исчисления единого социального налога, требования и критерии применения условий, предусмотренные указанным пунктом, устанавливаются исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.
В свою очередь, учитывая, что налогоплательщиками в налоговой отчётности (в том числе по единому социальному налогу) используются денежные измерители (показатели), основанные на данных бухгалтерского учета, с целью исключения ряда вопросов, связанных с признанием и раскрытием в бухгалтерском учете информации о мерах государственной помощи, предоставляемой в виде налоговой помощи организациям в рамках пункта 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», информируем о следующем.
В соответствии с нормами статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной финансовой информации об активах, обязательствах и капитале, результатах деятельности, доходах и расходах, движении денежных средств организации.
Вместе с тем финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
При этом непосредственно бухгалтерский учет является обязательным видом учета при осуществлении финансово-хозяйственных операций.
В то же время согласно пункту 2 статьи 13 Закона ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» методы признания и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов устанавливаются стандартами бухгалтерского учета.
Так, для учета и раскрытия информации о формах государственной помощи организациями применяется Стандарт бухгалтерского учета № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», утверждённый Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 15 марта 2011 года № 40 (далее – СБУ № 20).
Согласно нормам пункта 4 СБУ № 20, данный Стандарт применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и других формах государственной помощи, а также при учете и раскрытии информации о международных субсидиях и грантах.
В соответствии с нормами пункта 5 СБУ № 20 государственная помощь – это действия государства, направленные на предоставление какой-либо экономической выгоды определенной организации или ряду организаций, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь в контексте данного Стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через действия, влияющие на общие условия коммерческой деятельности, например, в результате создания инфраструктуры в развивающихся районах или наложения ограничений на коммерческую деятельность конкурентов.
Вместе с тем согласно пункту 6 СБУ № 20 государственная помощь может принимать разнообразные формы, и различаться как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, обычно связанным с ней.
Наряду с этим к государственной помощи (субсидиям) не относятся те формы государственной помощи, стоимость которых не поддается обоснованной оценке, а также такие операции с государством, которые нельзя отличить от обычных коммерческих операций организации (нормы пункта 5 СБУ № 20).
В свою очередь, в соответствии с нормами подпункта в) пункта 15 СБУ № 20 в случае, если налоговые платежи представляют собой расходы организации, то государственная помощь (субсидии), являющаяся продолжением налоговой политики государства, учитывается в составе доходов организации.
При этом, учитывая, что меры государственной помощи (субсидии) иногда предоставляются в составе комплексной финансовой или налоговой помощи, с которой связано выполнение организацией ряда условий, нормами пункта 19 СБУ № 20 предписывается применять тщательность при определении и установлении данных условий, ведущих к возникновению затрат и расходов, которые, в свою очередь, определяют периоды, на протяжении которых государственная помощь (субсидия) будет получена и признана доходом.
Вместе с тем, в соответствии с нормами Инструкции «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации в рамках подготовки финансовой отчетности для органов государственной власти», утвержденной Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 8 декабря 2011 года № 213 (далее — Инструкция «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации»), доходы в форме государственной помощи (субсидий) учитываются в составе прочих доходов, в категории другие операционные доходы.
В то же время в соответствии с нормами Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета, утверждённых Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 19 октября 2011 года № 182 (далее – Инструкция по применению счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о других операционных доходах в бухгалтерском учете предназначен счёт 612 «Другие операционные доходы».
Таким образом, учитывая нормативные правовые акты Приднестровской Молдавской Республики сферы бухгалтерского учета и финансовой отчётности, представляется, что государственная помощь, получаемая организациями путем уменьшения начисленных обязательств по уплате единого социального налога в порядке, установленном нормами пункта 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», отвечающая установленным данным налоговым Законом условиям и критериям, признается в бухгалтерском учете организаций другим операционным доходом и отражается по кредиту счета 612 «Другие операционные доходы» после тщательного определения и установлении данных условий в конце периода ее предоставления.
При этом, руководствуясь нормами Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета, представляется обоснованным для отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с признанием в бухгалтерском учете организаций мер государственной помощи, предоставляемой в виде налоговой помощи организациям, являющимся налогоплательщиками единого социального налога, в случае реализации ими права на получение льготы по единому социальному налогу, предусмотренной пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», рекомендовать к применению следующие корреспонденции счетов:
| Содержание факта хозяйственной жизни | Дебет счетов | Кредит счетов |
| Начисление вознаграждений и выплат: работникам управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу организации; основным производственным рабочим,
непосредственно связанным с изготовлением продукции, производством работ, оказанием услуг основной деятельности; рабочим вспомогательных производств; рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования, выполняющим работы, связанные с охраной труда и обеспечением техники безопасности, по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря цеха за время простоев, включая доплату за выполнение менее квалифицированных работ; аппарату управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу цехов; работникам связанных со сбытом продукции; иные вознаграждения и выплаты работникам |
713 «Общие и административные расходы», 811 «Основная деятельность», 812 «Вспомогательная деятельность», 813 «Косвенные производственные затраты», 712 «Коммерческие расходы», 714 «Другие операционные расходы» | 531 |
| Начисление единого социального налога с вознаграждений и выплат: работникам управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу организации; основным производственным рабочим,
непосредственно связанным с изготовлением продукции, производством работ, оказанием услуг основной деятельности; рабочим вспомогательных производств; рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования, выполняющим работы, связанные с охраной труда и обеспечением техники безопасности, по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря цеха за время простоев, включая доплату за выполнение менее квалифицированных работ; аппарату управления, хозяйственному и обслуживающему персоналу цехов; работникам связанных со сбытом продукции; иных выплат и вознаграждений |
713 «Общие и административные расходы», 811 «Основная деятельность», 812 «Вспомогательная деятельность», 813 «Косвенные производственные затраты», 712 «Коммерческие расходы», 714 «Другие операционные расходы» | 533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу» |
| I вариант признания и включения в состав доходов сумм признанной государственной помощи | ||
| Сумма признанной государственной помощи, предоставленной в виде налоговой помощи организациям, являющимся налогоплательщиками единого социального налога, в результате реализации ими права на получение льготы по единому социальному налогу, предусмотренной пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», за отчётный месяц в течение периода с 1 апреля 2024 года по 31 декабря 2024 года | 533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу» | 515 «Текущие доходы будущих периодов» |
| Включение в состав доходов (признание доходом) сумм предоставленной государственной помощи, предоставленной за период с 01 апреля 2024 года по 31 декабря 2024 года в виде налоговой помощи организациям, являющимся налогоплательщиками единого социального налога, в результате реализации ими права на получение льготы по единому социальному налогу, предусмотренной пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе». Запись производится в конце периода определенного Законом ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», на протяжении которого государственная помощь была получена и условия, ведущие к возникновению затрат и расходов тщательно определены и установлены, то есть по состоянию на 31 декабря 2024 года | 515 «Текущие доходы будущих периодов» | 612 «Другие операционные доходы» |
| Возврат ранее признанной в бухгалтерском учете государственной помощи, в виде налоговой помощи организациями, являющимися налогоплательщиками единого социального налога, полученной ими в результате реализации права на получение льготы по единому социальному налогу, предусмотренной пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», в случае невыполнения организацией ряда условий определённых данным Законом | 515 «Текущие доходы будущих периодов» | 533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу» |
| II – вариант признания и включения в состав доходов сумм признанной государственной помощи | ||
| Суммы признанной за отчётный месяц (в течение льготного периода с 1 апреля 2024 года по 31 декабря 2024 года), государственной помощи, предоставленной в виде налоговой помощи организациям, являющимся налогоплательщиками единого социального налога, в результате реализации ими права на получение льготы по единому социальному налогу, предусмотренной пунктом 11 статьи 11 Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе», с ежемесячным включением в состав доходов (признанием доходов) на протяжении льготного периода.
Запись производится ежемесячно при условии, что критерии ведущие к возникновению затрат и расходов в конце каждого отчетного месяца обозначенного льготного периода тщательно определены и установлены |
533 «Обязательства по единому социальному налогу и обязательному страховому взносу» | 612 «Другие операционные доходы» |
В свою очередь, необходимо подчеркнуть, что в Инструкции «О порядке учета и раскрытия информации о доходах (выручке и прочих доходах) организации», равно, как и в других нормативных правовых актах Приднестровской Молдавской Республики сферы бухгалтерского учета и финансовой отчётности, излагается порядок определения и признания доходов организации только для целей бухгалтерского учета, независимо от требований налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики, в связи с этим полагаем необходимым информировать также о следующем.
Правовые основы и принципы применения системы налогообложения, учета и отчетности, внесения в бюджетную систему Приднестровской Молдавской Республики платежей от доходов организаций определены Законом Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций», в соответствии с которым установлен перечень других операционных доходов, являющихся объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.
В то же время в состав других операционных доходов, являющихся объектом налогообложения, не включены доходы, получаемые в форме государственной помощи (субсидий), учитываемые для целей бухгалтерского учета в составе прочих доходов, как другие операционные доходы.
Таким образом, руководствуясь нормами налогового законодательства, представляется обоснованным, что в случае признания и отражения в бухгалтерском учете организации других операционных доходов в форме государственной помощи, данные доходы не являются объектом налогообложения налогом на доходы организаций.