Приложение к Приказу
Министерства экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
от 7 июля 2015 года № 110
Инструкция
«О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации»
- Общие положения
- Настоящая Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете:
а) юридического лица — акционерного общества, государственный пакет акций которого был приватизирован или предприятия как имущественного комплекса (далее по тексту — объект);
б) основной организации и дочернего общества;
в) организации-покупателя (резидента) государственного (муниципального) имущества (или ее правопреемников, принявших на себя инвестиционные обязательства в результате дальнейшей перепродажи) (далее по тексту — организация – покупатель) операций, связанных с исполнением инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации.
В целях настоящей Инструкции субъекты, перечисленные в подпунктах а)-б) пункта 1, включают также их правопреемников.
- В целях настоящей Инструкции используются следующие понятия:
а) инвестиции – все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых организацией-покупателем в объект, а также все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых основной организацией в дочернее общество в целях исполнения инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации;
б) основная организация – основное общество, являющееся резидентом Приднестровской Молдавской Республики, которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний;
в) дочернее общество – хозяйственное общество, решения которого имеет возможность определять основная организация в силу преобладающего участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом;
г) реинвестирование – вложение по решению учредителей части прибыли в виде начисленных учредителям (участникам) дивидендов в объект или в дочернее общество.
- При приобретении в процессе приватизации по договору купли-продажи государственного (муниципального) имущества, относящегося к государственной (муниципальной) собственности, в договоре купли-продажи указываются инвестиционные обязательства покупателя, установленные в качестве условий приватизации постановлениями и распоряжениями Правительства Приднестровской Молдавской Республики, а в договорах, заключенных до 2 июля 2013 года – указами и распоряжениями Президента Приднестровской Молдавской Республики, согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 25 июля 2003 года № 313-ЗИД-III «О разгосударствлении и приватизации» (САЗ 03-30) (далее по тексту — соответствующие документы).
- В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 января 1995 года «Об инвестиционной деятельности» (СЗМР 95-1) инвестиционная деятельность может осуществляться за счет:
а) собственных финансовых ресурсов инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, возмещение убытков от аварий, стихийных бедствий, денежные накопления и сбережения граждан, юридических лиц и тому подобное);
б) заемных финансовых средств инвестора (облигационные займы, банковские и бюджетные кредиты);
в) других средств, предусмотренных Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 января 1995 года «Об инвестиционной деятельности» (СЗМР 95-1).
- Порядок отражения в бухгалтерском учете организации-покупателя
операций, связанных с исполнением инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации
- Исполнение обязательств в виде инвестиций отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя в порядке, установленном настоящей Инструкцией, с учетом действующих нормативных правовых актов Приднестровской Молдавской Республики.
Подлежащие вложению инвестиции по условиям договора купли-продажи отражаются в учете организации-покупателя по дебету счета 135 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» в корреспонденции с кредитом счета 425 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства», субсчет «Обязательства по исполнению условий приватизации».
В случае если по решению акционеров (пайщиков, участников) осуществляется реинвестирование в объект начисленной суммы дивидендов, в бухгалтерском учете организации-покупателя операция отражается по дебету счета 425 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» субсчет «Обязательства по исполнению условий приватизации» в корреспонденции с кредитом счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности».
- Фактическое исполнение условий договора купли-продажи в виде инвестиций отражается у организации-покупателя по дебету счета 425 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» субсчет «Обязательства по исполнению условий приватизации» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», 121 «Незавершенные материальные активы», 211 «Материалы» и другие) на сумму инвестированных в объект средств.
В случае исполнения организацией-покупателем обязательств объекта согласно условиям заключенных договоров купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности объекта, принятые к погашению суммы признаются инвестициями в объект и отражаются в учете организации по дебету счета 425 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства», субсчет «Обязательства по исполнению условий приватизации» в корреспонденции с кредитом счета активов (242 «Текущие счета в национальной валюте» и другие) — на сумму принятых и погашенных обязательств объекта.
- При слиянии (присоединении) организации-покупателя с объектом, имущество последнего отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя обособленно на соответствующих субсчетах с учетом действующего законодательства Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета.
- Порядок отражения в бухгалтерском учете объекта операций,
связанных с исполнением инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации
- При исполнении покупателем инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации, путем реинвестирования прибыли, полученной с начала инвестиционного периода в части начисленных сумм дивидендов, направленных по решению акционеров (пайщиков, участников) на развитие объекта, начисление дивидендов отражается по дебету счета 334 «Использованная прибыль отчетного года» (332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 322 «Резервы, предусмотренные уставом», 323 «Прочие резервы») в корреспонденции с кредитом счета 537 «Обязательства учредителям и другим участникам».
Реинвестирование в развитие объекта начисленной суммы дивидендов в бухгалтерском учете объекта отражается по дебету счета 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации».
- При исполнении условий, установленных к договору купли-продажи, инвестициями признается сумма начисленного и использованного износа (амортизации) с начала инвестиционного периода, направленного на капитальные вложения объекта.
В бухгалтерском учете сумма начисленного с начала инвестиционного периода износа (амортизации) основных средств отражается по дебету счетов учета затрат (121 «Незавершенные материальные активы», 813 «Косвенные производственные затраты») в корреспонденции с кредитом счета 124 «Износ основных средств».
- Все полученные объектом при исполнении условий договора купли-продажи инвестиции отражаются в следующем порядке.
Сумма внесенных в объект инвестиций отражается по дебету счетов учета активов (242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», 121 «Незавершенные материальные активы», 211 «Материалы» и другие) в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации».
Сумма внесенных инвестиций, учитываемых на счете 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации», после соответствующего решения учредителей о направлении суммы внесенных инвестиций на увеличение уставного капитала и проведения соответствующей государственной регистрации изменения размера уставного капитала отражается по дебету счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации» в корреспонденции с кредитом счета 311 «Уставный капитал» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации».
- В ходе исполнения условий договора купли-продажи при инвестировании средств инвестора в форме вкладов в имущество, исполнение обязательств отражается в бухгалтерском учете объекта с обязательным открытием отдельных субсчетов и ведением аналитической расшифровки к счету по дебету счетов учета активов (121 «Незавершенные материальные активы», 211 «Материалы», 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», и другие) в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации».
Исполнение обязательств объекта, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности, согласно условиям заключенных договоров купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации, за счет средств инвестора, отражается в бухгалтерском учете объекта по дебету счетов обязательств (521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» и другие) в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации».
- В случае осуществления инвестиционной деятельности за счет предоставления инвестором кредитов (если организация-покупатель относится к сфере финансово-кредитной деятельности) или займов, условия возврата средств и оплаты процентов по которым определяются соглашением сторон и регулируются нормами действующего законодательства Приднестровской Молдавской Республики, полученные объектом кредитные или заемные средства учитываются на отдельных субсчетах счетов учета кредитов 511 «Краткосрочные кредиты банков» (411 «Долгосрочные кредиты банков») или счетов учета займов 513 «Краткосрочные займы» (413 «Долгосрочные займы»).
- Отражение в учете объекта сумм полученных кредитов банков и (или) займов юридических лиц, не являющихся инвесторами (приобретателями государственного (муниципального) имущества), производится по дебету счетов учета денежных средств 242 «Текущие счета в национальной валюте» (243 «Текущие счета в иностранной валюте») в корреспонденции с кредитом счетов учета кредитов 511 «Краткосрочные кредиты банков» (411 «Долгосрочные кредиты банков») и (или) с кредитом счетов учета займов 513 «Краткосрочные займы» (413 «Долгосрочные займы»).
В зависимости от целей получения кредита, в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики сумма процентов по полученным кредитам в учете объекта:
а) не капитализируется, а признается операционным расходом с отражением в учете по дебету счета 714 «Другие операционные расходы» и кредиту счетов 511 «Краткосрочные кредиты банков» (411 «Долгосрочные кредиты банков») — в случае получения кредита на пополнение оборотных средств;
б) капитализируется в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, с отражением в учете по дебету счета 121 «Незавершенные материальные активы» и кредиту счета 511 «Краткосрочные кредиты банков», (411 «Долгосрочные кредиты банков») — в случае получения кредита на осуществление капитальных вложений.
В случае если согласно договору, подтверждающему принятие инвестором обязательств объекта по кредиту и (или) займу, погашение обязательств объекта производится инвестором, данные денежные средства, перечисленные инвестором, засчитываются по соглашению сторон в счет исполнения инвестиционных обязательств.
В бухгалтерском учете объекта операция отражается по дебету счетов учета кредитов и (или) займов (511 «Краткосрочные кредиты банков», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 513 «Краткосрочные займы», 413 «Долгосрочные займы») в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации».
При перераспределении прибыли объекта производится формирование (начисление) резерва на выплату дивидендов в соответствии с учредительными документами, распоряжение которым принадлежит учредителям. В момент принятия решения о направлении дивидендов в погашение кредитных (заемных) обязательств объекта происходит трансформация статей баланса, после чего сумма погашенного кредита (займа) признается по решению учредителя как сумма инвестиций, приводящая к увеличению капитала. При этом в учете объекта данные операции отражаются следующим образом:
а) дебет счета 334 «Использованная прибыль отчетного года» (332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет») в корреспонденции с кредитом счета 322 «Резервы, предусмотренные уставом» субсчет «Резерв на выплату дивидендов» — создание резерва на выплату дивидендов за счет прибыли текущего отчетного года (или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет);
б) дебет счета 322 «Резервы, предусмотренные уставом» субсчет «Резерв на выплату дивидендов» в корреспонденции с кредитом счета 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» — начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) в зависимости от источника средств;
в) дебет счета 537 «Обязательства учредителям и другим участникам» в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» субсчет «Инвестиции по выполнению условий приватизации» — реинвестирование суммы начисленных дивидендов в организацию;
г) дебет счетов учета кредитов и (или) займов (511 «Краткосрочные кредиты банков», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 513 «Краткосрочные займы», 413 «Долгосрочные займы») в корреспонденции с кредитом счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» — погашение кредита и (или) займа.
- Особенности порядка отражения в бухгалтерском учете
у основной организации операций, связанных с исполнением инвестиционных обязательств
- Инвестиции, подлежащие вложению в дочернее общество по условиям договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества отражаются в учете у основной организации по дебету счета 135 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» субсчет 1351 «Долгосрочные инвестиции в дочерние общества» в корреспонденции с кредитом счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» субсчет «Краткосрочные обязательства дочерним обществам по исполнению условий приватизации».
Фактическое исполнение условий договора купли — продажи на сумму средств, инвестированных в дочернее общество, отражается в учете у основной организации по дебету счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» субсчет «Краткосрочные обязательства дочерним обществам по исполнению условий приватизации» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и активов.
- В случае погашения основной организацией обязательств дочернего общества, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности, принятые к погашению суммы являются инвестициями в дочернее общество и отражаются в учете основной организации по дебету счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» субсчет «Краткосрочные обязательства дочерним обществам по исполнению условий приватизации» в корреспонденции с кредитом счета учета активов (242 «Текущие счета в национальной валюте» и другие) — на сумму принятых и погашенных обязательств дочернего общества.
- В бухгалтерском учете у основной организации сумма кредитов или займов, предоставленных в рамках исполнения инвестиционных обязательств, отражается по дебету счета 135 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» субсчет 1351 «Долгосрочные инвестиции в дочерние общества» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Погашение кредита или займа дочерним обществом отражается в бухгалтерском учете у основной организации по дебету счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 135 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны» субсчет 1351 «Долгосрочные инвестиции в дочерние общества».
- Особенности порядка отражения в бухгалтерском учете дочерних обществ
операций, связанных с исполнением инвестиционных обязательств
- В учете дочернего общества исполнение условий, установленных к договору купли-продажи, отражается в следующем порядке:
а) по соглашению сторон в качестве инвестиций признается сумма дивидендов, реинвестированная в развитие дочернего общества по решению акционеров (пайщиков, участников) основной организации;
б) при исполнении условий, установленных к договору купли-продажи, в качестве инвестиций признается сумма начисленного износа (амортизации) и использованного на капитальные вложения в дочернее общество;
в) инвестиции, полученные дочерним обществом от основной организации, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и активов в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)»;
г) в бухгалтерском учете дочернего общества покрытие обязательств согласно условиям заключенных договоров за счет средств основной организации в рамках выполнения инвестиционных обязательств отражается следующими корреспонденциями счетов:
1) по дебету счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» в корреспонденции с кредитом счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»;
2) по дебету счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)».
д) суммы займов, полученных дочерним обществом, отражаются в учете данной организации по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 513 «Краткосрочные займы» или 413 «Долгосрочные займы». Суммы кредитов, полученных дочерним обществом от основной организации, отражаются в учете данной организации по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 511 «Краткосрочные кредиты банков», 411 «Долгосрочные кредиты банков».
В зависимости от целей получения кредита, в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета, сумма процентов по полученным кредитам в учете дочернего общества:
1) не капитализируется, а признается операционным расходом с отражением в учете по дебету счета 714 «Другие операционные расходы» и кредиту счетов 511 «Краткосрочные кредиты банков», 411 «Долгосрочные кредиты банков» — в случае получения кредита на пополнение оборотных средств;
2) капитализируется в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета, с отражением в учете по дебету счета 121 «Незавершенные материальные активы» и кредиту счета 511 «Краткосрочные кредиты банков», (411 «Долгосрочные кредиты банков»)- в случае получения кредита на осуществление капитальных вложений;
е) в бухгалтерском учете дочернего общества сумма целевых финансирований и поступлений отражается на счете 313 «Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)» и не признается доходом, поскольку выступает вкладом акционера (участника).
- В рамках исполнения инвестиционных обязательств в отношениях между основной организацией и дочерним обществом допускается предоставление основной организацией дочернему обществу активов (денежные средства, основные и оборотные средства) в форме целевых финансирований и поступлений с использованием счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам».
При этом стоимость активов, полученных дочерним обществом, отражается по дебету счетов учета активов (242 «Текущие счета в национальной валюте», 123 «Основные средства», 211 «Материалы» и другие) в корреспонденции с кредитом счета 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам».
- Заключительные положения
- Бухгалтерский учет всех прочих операций, связанных с исполнением инвестиционных обязательств, установленных условиями договора купли-продажи государственного (муниципального) имущества, приобретенного покупателем в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики о разгосударствлении и приватизации, не отраженных в настоящей Инструкции, ведется объектом, основной организацией и дочерним обществом, организацией-покупателем государственного (муниципального) имущества в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета.