Скачать

Приложение

к Приказу Министерства экономического развития

Приднестровской Молдавской Республики

от 18 ноября 2021 года № 1171

 

Методические рекомендации

по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства»

 

Раздел 1. Общие положения

Глава 1. Общие положения, сфера действия и цель

1. Настоящие Методические рекомендации по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства (далее – Методические рекомендации) определяют порядок ведения бухгалтерского учета основных средств в организациях Приднестровской Молдавской Республики на основе Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 2 июля 2009 года № 175 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства» (регистрационный № 4942 от 3 августа 2009 года) (САЗ 09-32) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 21 сентября 2009 года № 222 (регистрационный № 5013 от 28 сентября 2009 года) (САЗ 09-40), от 28 сентября 2011 года № 170 (регистрационный № 5770 от 20 октября 2009 года) (САЗ 11-42), Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1056 (регистрационный № 9968 от 27 января 2021 года) (САЗ 21-4) (далее — СБУ № 16).
2. Настоящие Методические рекомендации не распространяются на кредитные, страховые и иные организации, подконтрольные в своей деятельности центральному банку Приднестровской Молдавской Республики, при условии наличия нормативных правовых актов центрального банка Приднестровской Молдавской Республики, устанавливающих нормативные требования для таких организаций.

На бюджетные организации настоящие Методические рекомендации не распространяются в части применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 19 октября 2011 года № 182 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета. Дополнительных групп счетов и счетов первого порядка для финансового учета в страховых организациях и Инструкции по применению дополнительных групп счетов и счетов первого порядка для финансового учета в страховых организациях» (регистрационный № 5824 от 6 декабря 2011 года) (САЗ 11-49) с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 28 марта 2013 года № 50 (регистрационный № 6404 от 24 апреля 2013 года) (САЗ 13-16), от 9 апреля 2015 года № 61 (регистрационный № 7124 от 27 мая 2015 года) (САЗ 15-22), от 21 декабря 2015 года № 222 (регистрационный № 7375 от 9 марта 2016 года) (САЗ 16-10), от 4 августа 2016 года № 99 (регистрационный № 7547 от 30 августа 2016 года) (САЗ 16-35), от 26 июля 2019 года № 629 (регистрационный № 9044 от 28 августа 2019 года) (САЗ 19-33), от 29 декабря 2020 года № 1053 (регистрационный № 9980 от 29 января 2021 года) (САЗ 21-4) (далее – План счетов).

Также нормы настоящих Методических рекомендаций не применяют организации, применяющие согласно налоговому законодательству Приднестровской Молдавской Республики упрощенную систему налогообложения.

3. Цель Методических рекомендаций состоит в разъяснении положений СБУ № 16 в части классификации и признания основных средств, сроков их использования (полезной службы), условий их оценки, отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
4. Методические рекомендации применяются для учета основных средств, классифицированных и признанных в бухгалтерском учете согласно СБУ № 16, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Методические рекомендации не применяются в отношении:

а) основных средств, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 10 декабря 2009 года № 266 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (регистрационный № 5140 от 3 февраля 2010 года) (САЗ 10-5) с изменениями, внесенными Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1049 (регистрационный № 9988 от 3 февраля 2021 года) (САЗ 21-5) (далее — СБУ № 5);

б) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 41 «Сельское хозяйство», утвержденного Приказом Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 4 февраля 2005 года № 78 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 41 «Сельское хозяйство» (регистрационный № 3118 от 17 февраля 2005 года) (САЗ 05-8) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 5 февраля 2008 года № 20 (регистрационный № 4324 от 21 февраля 2008 года) (САЗ 08-7), от 30 июля 2009 года № 198 (регистрационный № 4966 от 19 августа 2009 года) (САЗ 09-34),от 21 сентября 2009 года № 222 (регистрационный № 5013 от 28 сентября 2009 года) (САЗ 09-40), от 28 сентября 2011  года № 170 (регистрационный № 5770 от 20 октября 2011 года) (САЗ 11-42)  (далее — СБУ № 41);

в) признания и оценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов;

г) прав на минеральные ресурсы и запасов минеральных ресурсов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

Тем не менее, Методические рекомендации применяются в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, указанных в подпунктах б) – г) настоящих Методических рекомендаций.

Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного СБУ № 16.

Организация, применяющая модель учета инвестиционного имущества по фактическим затратам в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 40 «Инвестиционная недвижимость», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 12 марта 2010 года № 45 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 40 «Инвестиционная недвижимость» (регистрационный № 5202 от 15 апреля 2010 года) (САЗ 10-15) с изменением, внесенным Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 28 сентября 2011 года № 170 (регистрационный № 5770 от 20 октября 2011 года) (САЗ 11-42),  Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1066 (регистрационный № 9982 от 2 февраля 2021 года) (САЗ 21-5) (далее — СБУ № 40), должна использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную СБУ № 40.

5. В настоящих Методических рекомендациях излагается порядок определения и признания основных средств только для целей бухгалтерского учета, независимо от требований налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики.

Раздел 2. Признание и классификация основных средств

Глава 2. Общие положения при признании и классификации основных средств

 

6. Основные средства — это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства, или поставке продукции, товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам, или для использования в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

7. Для обобщения информации о наличии и движении объектов незавершенных долгосрочных материальных активов и объектов основных средств предназначены активные счета 121 «Незавершенные материальные активы» (далее – 121) и 123 «Основные средства» (далее – 123), утверждённые Планом счетов.

На счете 121 учитываются объекты незавершенных долгосрочных материальных активов, а именно объекты основных средств находящиеся в процессе создания или подготовки к использованию по назначению, а также последующие капитальные вложения и другие затраты, относящиеся к незавершенным материальным активам.

Незавершенные материальные активы (капитальные вложения) – это затраты организации на приобретение (в том числе полученные в хозяйственное ведение и (или) оперативное управление, безвозмездно полученные), создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, включая стоимость оборудования, требующего монтажа, оборудования и других объектов, не требующих монтажа до сдачи в эксплуатацию.

К незавершенным материальным активам (капитальным вложениям) относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;

б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;

в) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, иных соответствующих документов);

г) организацию строительной площадки;

д) осуществление авторского надзора;

е) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);

ж) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

з) проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Незавершенные материальные активы (капитальные вложения) признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (для некоммерческой организации достижение целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 (двенадцати) месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 (двенадцати) месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Незавершенные материальные активы (капитальные вложения) признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом Методических рекомендаций, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем их улучшении и (или) восстановлении.

Единицей учета незавершенных материальных активов (капитальных вложений) является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств.

Незавершенные материальные активы (капитальные вложения) классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией.

Так, например, по дебету счета 121 отражаются в частности:

а) затраты, связанные созданием (строительством) объектов основных средств непосредственно самой организацией;

б) покупная (договорная) стоимость приобретенных, но еще не введенных в эксплуатацию объектов основных средств;

в) затраты, связанные с поступлением объектов основных средств и подготовкой их к использованию по назначению;

г) сумма увеличения стоимости (дооценка) переоцененных незавершенных материальных активов;

д) рыночная стоимость излишков незавершенных материальных активов, выявленных при инвентаризации;

е) сумма увеличения (корректировка) стоимости незавершенных материальных активов, поступивших в предыдущие годы;

ж) последующие капитальные вложения, а именно затраты на капитальный ремонт (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств.

По кредиту счета 121, находят свое отражение в частности:

а) первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию;

б) суммы последующих капитальных вложений, отнесенных на увеличение балансовой стоимости соответствующих объектов незавершенных материальных активов или списанных (выбывших) на другие операционные расходы текущего отчетного периода;

в) сумма уменьшения (уценка) переоцененных незавершенных материальных активов;

г) балансовая стоимость выбывших (проданных, переданных, списанных и выбывших по иным причинам) незавершенных материальных активов;

д) сумма уменьшения (корректировка) стоимости незавершенных материальных активов, поступивших в предыдущие годы;

е) чистая стоимость реализации изношенных запасных частей и других материалов, полученных при подготовке объектов основных средств к использованию по назначению и (или) полученных при ликвидации объектов незавершенных материальных активов (в пределах их балансовой стоимости).

Балансовая стоимость незавершенных материальных активов (капитальных вложений) – это сумма фактических затрат организации на приобретение (в том числе полученные в хозяйственное ведение и (или) оперативное управление, безвозмездно полученные), создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, включая  стоимость оборудования, требующего монтажа, оборудования и других объектов не требующих монтажа до сдачи в эксплуатацию, за вычетом убытков от их обесценения и (или) начисленной амортизации.

Организация проверяет незавершенные материальные активы (капитальные вложения) на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Стандартом бухгалтерского учета № 36 «Обесценение активов», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 16 сентября 2011 года № 162 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 36 «Обесценение активов» (регистрационный № 5875 от 29 декабря 2011 года) (САЗ 12-1) с изменениями, внесенными приказами Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 16 апреля 2015 года № 70 (регистрационный № 7103 от 15 мая 2015 года) (САЗ 15-20), от 29 декабря 2020 года № 1059 (регистрационный № 9971 от 27 января 2021 года) (САЗ 21-4) (далее – СБУ № 36).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта незавершенных материальных активов (капитальных вложений), предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

8. По дебету счета 123 отражаются в частности:

а) первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств;

б) капитализированная сумма последующих капитальных вложений (под капитализацией понимают включение затрат в стоимость актива), а именно затраты на капитальный ремонт (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств;

в) рыночная стоимость излишков объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;

г) сумма увеличения стоимости (дооценка) первоначальной (балансовой) стоимости переоцененных объектов основных средств;

д) сумма увеличения (корректировка) первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в предыдущие годы;

е) сумма капитальных вложений признанных, как отдельный объект основных средств, но неразрывно связанных с материально-вещественным объектом.

По кредиту счета 123 отражаются в частности:

а) балансовая стоимость выбывших основных средств;

б) накопленный износ объектов основных средств, списанный при их выбытиях;

в) чистая стоимость реализации изношенных запасных частей и других материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств (в пределах остаточной стоимости);

г) сумма уменьшения (уценка) первоначальной (балансовой) стоимости переоцененных объектов основных средств;

д) сумма уменьшения (корректировка) первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в предыдущие годы.

9. Аналитический учет основных средств ведется по их видам, учетным (однородным группам) инвентарным объектам, местам эксплуатации и другим направлениям, установленным в учетной политике организации.
10. Единицы (объекты) материальных активов признаются и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении следующих условий:

а) наличие у объекта основных средств материально-вещественной формы;

б) использование актива при производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг либо для управленческих нужд организации;

в) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования или обычного операционного цикла продолжительностью свыше 12 (двенадцати) месяцев;

г) целью организации не является последующая перепродажа данных активов;

д) способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

е) стоимость актива может быть достоверно оценена. В случае приобретения основного средства за плату или его самостоятельного создания надежная оценка может быть получена на основе оценки затрат по приобретению необходимых материалов, начислению заработной платы, оплате обязательств и услуг, осуществлению других расходов. Для объектов основных средств, приобретенных не за плату, в качестве достоверной оценки принимается справедливая стоимость или иные оценки, дающие достоверную информацию о стоимости данного объекта.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, то есть ее рыночная стоимость.

11. Обязательными условиями включения актива в состав основных средств также являются:

а) наличие права собственности, либо другого вещного права на данный объект и (или) наличие безусловного контроля над данным ресурсом организации, возникшего в результате событий прошлых периодов;

б) существование вероятности притока будущих экономических выгод в организацию;

в) наличие стоимостной оценки актива, которая может быть надежно измерена.

Безусловный контроль актива организацией, как правило, означает, что организация не обязательно является его владельцем, но может распоряжаться данным активом по его усмотрению, а именно: использовать его для производства товаров и услуг, предоставлять его в аренду другим лицам, списать его в утиль и заменить его без согласия каких – либо других лиц или, же продать его.

12. Объекты недвижимого имущества, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, не могут быть включены в состав основных средств организации и числятся, до момента государственной регистрации сделки, в составе незавершенных материальных активов на счете 121 (Субсчет 1213 «Оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию» (далее – 1213)) Плана счетов.

При этом начисление амортизации данных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они становятся, полностью готовы для использования (доставлены в установленное место) и приведены в состояние, необходимое, для их использования по назначению, определенному руководством организации. В этот момент прекращается капитализация затрат, связанных с данными активами.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с начислением амортизации активов,  которые полностью готовы для использования (доставлены в установленное место) и приведены в состояние, необходимое, для их использования по назначению, определенному руководством организации, но права, на которые не зарегистрированы в установленном порядке,  и которые в свою очередь, не могут быть включены в состав основных средств организации и числятся, до момента государственной регистрации сделки, в составе незавершенных материальных активов представлены в Таблице 1 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

13. Запасные части, сервисное и резервное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток (признаются текущими расходами) по мере их использования.

Это относится к запчастям, резервному и сервисному оборудованию, которые используются в ходе текущей эксплуатации объектов основных средств и их текущего ремонта в течение одного периода (года).

14. Запасные части могут приобретаться с целью увеличения срока службы основного объекта (например, для замены в процессе капитального ремонта вышедших из строя аналогичных элементов или для модернизации объекта основных средств).
15. СБУ № 16 содержит указания, что, если запчасти и сервисное оборудование могут использоваться только в связи с эксплуатацией основных средств, они должны признаваться объектами основных средств, а крупные запасные части и резервное оборудование подлежат учету в составе основных средств, в случае если организация планирует использовать их в течение более одного периода (года) (например, лифт, лестница-подъемник, система вентиляции, система охлаждения двигателя, теплообменник и иные активы).

Таким образом, запасные части, сервисное и резервное оборудование учитываются в составе основных средств в случае, когда организация планирует использовать их в течение более одного периода (года) и только в связи с эксплуатацией объекта основных средств.

16. Сервисное оборудование — вспомогательное оборудование и устройства, предназначенные для проведения наладки, испытаний и обслуживания объектов основных средств в процессе их эксплуатации.
17. Резервное оборудование — оборудование, находящееся в необходимом по условиям производства технологическом резерве. В резерве может находиться только исправное и подготовленное к работе оборудование.

Величина технологического резерва регламентируется нормами, установленными на основе расчетов производственных мощностей и (или) иными внутренними распорядительными документами.

Оборудование, ненужное для выполнения производственной программы и излишнее, к резерву не относится.

Нормативы потребности в резервном оборудовании, как правило, разрабатываются техническими отделами и службами организаций и утверждаются руководителями этих организаций. Нормативы по мере необходимости пересматриваются.

Например, резервный двигатель или пожарный насос является одним из основных компонентов такого объекта основных средств, как водонапорная башня и по техническим производственным условиям должен обязательно находиться в технологическом резерве, таким образом, он учитывается как основное средство.

17. В случае если крупные запасные части, например, автомобильный двигатель или часть производственной линии непосредственно предназначены для проведения капитального ремонта (модернизации и реконструкции) объектов основных средств, то затраты, связанные с их приобретением, могут признаваться по дебету счета 121.

При этом критерии признания крупных запчастей и сервисного оборудования объектами основных средств устанавливаются организацией самостоятельно.

18. Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды, обеспечения нормальных социально — бытовых условий. Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения организацией будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ему активов. Такие объекты основных средств могут быть признаны в качестве активов, поскольку они обеспечивают организации будущие экономические выгоды от использования зависимых активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие активы не были приобретены.

Таким образом, организация при принятии решения о признании объектов, предназначенных для обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды, обеспечения нормальных социально-бытовых условий основными средствами, должна продемонстрировать, что существует конструктивное (вытекающее из законодательства Приднестровской Молдавской Республики, коллективного договора, трудового договора и иных соответствующих нормативных, правовых или локальных актов) обязательство по вложению средств в оборудование или объекты недвижимости, обеспечивающее вышеназванные непроизводственные цели. В этом случае данного рода активы подлежат учету и амортизации в составе основных средств.

При этом в случае, если организация по собственной инициативе расходует средства в аналогичных направлениях, однако по законодательству или договору не обязано это делать, то в данном случае такого рода расходы не капитализируются в балансовом отчете о финансовом положении в составе активов и подлежат отнесению за счет прибыли.

Вместе с тем для целей анализа и для обеспечения контроля за сохранностью данного имущества оно должно учитываться на счетах забалансового учета, а именно на счете 944 «Объекты жилищного фонда и объекты социально-культурной сферы, иные средства, не отвечающие критериям признания в качестве актива» (далее – 944).

19. Для целей учета основные средства подлежат следующей классификации:

а) по принадлежности основные средства делятся на:

1) собственные — это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

2) арендованные или полученные в безвозмездное пользование — это основные средства, находящиеся у организации во временном владении и пользовании в соответствии с договором на установленный в нем срок.

Арендованные основные средства отражаются на забалансовом счете 912 «Долгосрочные материальные активы, полученные в наем, операционную аренду» (далее – 912), установленного Планом счетов, а полученные в безвозмездное пользование на забалансовом счете 913«Долгосрочные материальные активы, полученные во временное пользование» (далее – 913), установленного Планом счетов. При этом начисление амортизации по ним у арендатора (ссудополучателя) не производится.

Основные средства, полученные в финансовую аренду (финансовый лизинг) — это основные средства, полученные в соответствии с договором финансового лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором финансового лизинга.

Предметом финансового лизинга не могут быть основные средства, которые законодательством Приднестровской Молдавской Республики запрещены для свободного обращения или для которых установлен особый порядок обращения, а также основные средства, ранее находившиеся в эксплуатации.

Основные средства, переданные лизингополучателю (арендатору) по договору финансового лизинга, учитываются на балансе лизингодателя (арендодателя) или лизингополучателя (арендатора) в зависимости от условий договора.

Амортизационные отчисления производит сторона договора финансового лизинга, на балансе которой находится предмет финансового лизинга.

б) по характеру использования основные средства подразделяют на:

1) действующие — основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

2) бездействующие — временно неиспользуемые основные средства;

3) находящиеся в резерве — основные средства, резервное и сервисное оборудование, крупные запасные части: образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии;

в) по вещественному составу основные средства классифицируются на:

4) инвентарные — имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчёту в натуре: здания, сооружения, машины, оборудование;

5) неинвентарные — основные средства, которые не могут быть подвергнуты инвентаризации, иными словами затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты, планировка земельных участков и так далее), но неразрывно связанные с конкретным объектом основных средств.

20. Классификация объектов основных средств по видам производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации.

Класс основных средств – это классификационная группа активов, имеющих сходный характер и (или) одинаково использующиеся в деятельности организации, а также сходные по каким-либо иным признакам. Классы (группы) служат для структурирования основных средств в соответствии с потребностями предприятия.

Ниже приведены примеры отдельных классов (групп) основных средств:

а) земельные участки;

б) здания, в том числе:

1) производственные,

2) административные,

3) вспомогательные,

4) специализированные и другие;

в) сооружения;

г) машины и оборудование, в том числе:

1) силовые,

2) рабочие,

3) специфические (отраслевые) и другие;

д) водные суда;

е) воздушные суда;

ж) транспортные средства, в том числе:

1) грузовые,

2) легковые,

3) специальные и другие;

з) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

и) офисное оборудование;

к) прочие основные средства;

л) малоценные основные средства, при этом организации должны устанавливать своей учетной политикой стоимостные признаки активов, входящих в состав малоценных основных средств.

Приведенный перечень не является исчерпывающим, группировка основных средств в отдельные классы (группы) является предметом профессионального суждения специалистов организации.

Так, например, административные здания организации и здание фабрики могут представлять собой отельный класс активов. Если организация использует активы одного вида, с одинаковой целью, то их, возможно, отнести к одному и тому же классу активов. Например, у организации две фабрики в различных географических местоположениях, но на них выпускаются одинаковые товары, или у организации фабрики в одном населенном пункте, товары, выпускающиеся на данных фабриках различные, но они реализуются в одном сегменте рынка. Так, фабрика по производству обуви находится в одном населенном пункте, а трикотажа в другом, но обувь и трикотажные изделия, изготавливаемые ими, реализуются в одном сегменте потребительского рынка.

Однако, если организация владеет двумя расположенными в одном населенном пункте фабриками, одна из которых производит лекарственные препараты, а другая одежду, то можно полагать, что эти активы в достаточной степени различаются по характеру и использованию, для того чтобы принадлежать к различным классам. В конечном счете, при разделении на классы применяется суждение с учетом конкретных видов деятельности соответствующей организации.

21. Критерии признания основных средств к конкретным обстоятельствам и определение единицы признания и учета основных средств являются предметом профессионального суждения.

Актив, отвечающий критериям признания в качестве объекта основных средств, признается объектом основных средств вне зависимости от его стоимости и, соответственно он должен, амортизироваться в течение всего срока полезного использования.

При определении, к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.

На основании этого принимается решение о признании актива объектом основного средства или нематериальным активом.

Так, программное обеспечение для автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью указанного оборудования и учитывается в составе данного объекта основного средства.

В случае, если у программного обеспечения, являющегося компонентом какого-либо объекта основных средств, себестоимость значительна по отношению к общей себестоимости самого актива, то компонент может амортизироваться отдельно.

Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего объекта основных средств, оно может быть учтено или как нематериальный актив, или как расходы.

Таким же образом учитывается операционная система компьютера.

22. Долгосрочные активы можно классифицировать, как малоценные основные средства, при этом организации должны в своей учетной политике устанавливать качественные и стоимостные признаки активов, входящих в состав малоценных основных средств, исходя из конкретных особенностей этих организаций.

Вместе с тем нередко стоимость приобретаемых долгосрочных активов (например, ручной инструмент: отвертки, плоскогубцы, молотки и прочий инструмент) не очень велика, то есть несущественна.

Учитывая принцип существенности организации при приобретении таких активов, которые имеют небольшую (несущественную) стоимость, но отвечают критериям признания, основного средства, могут самостоятельно в качестве допущения признавать их в составе запасов, а не в составе основных средств и тогда такие малоценные долгосрочные активы, признанные в составе запасов, будут подлежать списанию, как и прочие запасы, с привязкой к отпуску их в эксплуатацию.

Таким образом, организации вправе закреплять в своих учетных политиках, где в составе основных средств или в составе запасов будут признаваться активы, обладающие несущественной стоимостью, но предназначенные для использования в процессе производства (поставки) продукции, товаров, работ, услуг или для использования в административных целях более 12 (двенадцати) месяцев, иным словами малоценные объекты (далее – МО).

В случае признания МО запасами их приобретение отражается по цене приобретения по дебету счета 211 «Материалы» (далее – 211) установленного Планом счетов (например, с возможностью открытия субсчета «Прочие материалы малоценные объекты»).

Отпуск МО (признанных в составе запасов) со склада в эксплуатацию производится, по первичному учетному документу, установленному нормами учетной политики организации, который также является основанием для списания МО с баланса организации на соответствующие счета учета затрат или расходов.

Дальнейший контроль за МО осуществляется на счете второго порядка «Малоценные объекты в эксплуатации» группы 94 счетов забалансового учета «Другие средства и обязательства, принятые на забалансовый учет». Забалансовый учет обеспечивает контроль за сохранностью МО ответственным лицом, учет за каждым работником в количестве и по стоимости, с указанием даты выдачи, срока его полезной службы и даты окончания эксплуатации. Для такого учета на каждого работника открывается карточка учета МО, разработанная организацией самостоятельно (с учетом необходимых обязательных реквизитов), и приказом назначается лицо, ответственное за учет и контроль за МО.

 

Глава 3. Признание объектов основных средств (первоначальная оценка на момент признания)

 

23. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

 

Себестоимость объекта основных средств включает в себя:

а) цену покупки, за вычетом торговых скидок и возмещений, согласно приходным документам;

б) таможенные пошлины, сборы и другие налоги (кроме тех, которые возмещаются организации налоговыми органами), услуги по оформлению импорта;

в) стоимость услуг по транспортировке, экспедированию от поставщика (места перехода рисков и выгод и тому подобное) до места их хранения;

г) расходы на сертификацию, страхование груза;

д) прямые затраты на приобретение, доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, а именно:

1) расходы по хранению, если они необходимы при доставке актива в нужное место и приведении его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

2) комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям;

3) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в Стандарте бухгалтерского учета № 19 «Вознаграждения работникам», утвержденном Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 2 декабря 2010 года № 193 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 19 «Вознаграждения работникам» (регистрационный № 5510 от 30 декабря 2010 года) (САЗ 11-1) с изменениями, внесенными Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1051 (регистрационный № 9992 от 04 февраля 2021 года) (САЗ 21-5) (далее – СБУ № 19), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

4) затраты на подготовку площадки;

5) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

6) затраты на установку и монтаж;

7) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

8) выплаты за оказанные профессиональные услуги;

9) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, доставкой актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

е) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

24. В случае невозможности идентифицировать затраты, указанные в подпунктах в) — д) пункта 23 настоящих Методических рекомендаций, в момент поступления активов, организации вправе данные затраты не включать в стоимость приобретенных объектов основных, а признавать иными затратами и расходами.
25. Первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке признаются и оцениваются в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 13 мая 2011 года № 87 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы» (регистрационный № 5652 от 23 июня 2011 года) (САЗ 11-25) с изменениями, внесенными Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1064 (регистрационный № 9967 от 27 января 2021 года) (САЗ 21-4) (далее – СБУ № 37).
26. Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

а) затраты на открытие нового производственного комплекса;

б) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

в) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);

г) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

д) административные и другие общие расходы.

Административные и другие общие расходы не могут быть включены в себестоимость объектов основных средств, так, как например, затраты на оплату труда инспектора по кадрам, не связанные конкретно с приобретением, доставкой какого – либо актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, и соответственно не удовлетворяют критериям признания.

Затраты связанные, с введением в эксплуатацию новой организации (предприятия, комплекса) выпуском нового продукта или оказанием услуг нового вида (включая затраты на рекламу и продвижение), ведение деятельности в новом регионе или с новым классом клиентов (включаю затраты на обучение персонала) и аналогичные расходы, должны учитываться (как правило, списываться на расходы по мере понесения) таким же образом, как и аналогичные затраты, понесенные организацией в ходе обычной деятельности.

27. Включение (капитализация) затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Например, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств следующие затраты:

а) затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

б) первоначальные операционные убытки (например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта);

в) затраты на частичную или полную передислокацию, или реорганизацию деятельности организации.

28. Основные средства при выполнении условий, указанных в пункте 6 настоящих Методических рекомендаций, признаются в бухгалтерском учете в результате:

а) приобретения за плату у других организаций и физических лиц;

б) сооружения или изготовления непосредственно самой организацией;

в) внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

г) получения в виде субсидий и (или) безвозмездно;

д) перевода из инвестиционной недвижимости или текущих активов;

е) приобретения основных средств в обмен на другое имущество;

ж) получения в доверительное управление;

з) получения в финансируемую аренду (финансовый лизинг);

и) прочих поступлений (выявления в процессе инвентаризации неучтенных объектов основных средств, также поступивших в результате иных событий).

29. При учете операций, связанных с поступлением объектов основных средств, необходимо обратить внимание на следующие аспекты:

а) приобретенные за плату либо полученные иным способом основные средства отражаются на счетах бухгалтерского учета по их первоначальной стоимости (себестоимости).

Первоначальная стоимость (себестоимость) — сумма затрат на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств, понесенных на момент их приобретения или сооружения, либо, сумма оценки объекта основных средств при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета.

При определении себестоимости основных средств учитывается также справедливая стоимость при получении объектов основных средств иными способами;

б) первоначальная стоимость (себестоимость) основных средств устанавливается по каждому инвентарному объекту на дату его ввода в эксплуатацию.

Причем инвентарным считается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Предмет – это всякий объект, выступающий как ограниченный или завершенный, служащий источником какой-либо деятельности, какого-либо состояния или отношения.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов и (или) компонентов — это один или несколько предметов (компонентов) одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированные на одном фундаменте (площадке), и (или) имеющие техническую и (или) функциональную взаимосвязь, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет (компонент) может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например, первоначальная стоимость процессорного (системного) блока, как инвентарного объекта включает суммарную стоимость следующих предметов: самого корпуса плюс стоимость аппаратного обеспечения, которым наполнен данный корпус: материнская плата, видеокарта, звуковая карта, сетевая плата, блок питания и других составных частей, без которых данный актив не может отдельно функционировать.

Сканер и принтер, как правило, не включаются в состав компьютера, а отражаются как отдельные объекты основных средств поскольку:

1) компьютер может функционировать и без них;

2) принтер может эксплуатироваться в единой сети нескольких компьютеров;

3) компьютер, принтер и сканер имеют разные сроки полезной службы.

В свою очередь МО могут объединяться в один инвентарный объект учета. Вместе с тем крупные компоненты одного сложно-сочлененного объекта основных средств, подлежащие неоднократной замене в течение срока его полезной службы данного объекта, целесообразно учитывать обособленно, а в случае наличия у объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается самостоятельно;

в) порядок включения в первоначальную стоимость (себестоимость) объектов основных средств затрат по займам регламентируется Стандартом бухгалтерского учета № 23 «Затраты по займам», утверждённого Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 июня 2009 года № 167 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 23 «Затраты по займам» (регистрационный № 4934 от 29 июля 2009 года) (САЗ 09-31) с изменениями, внесенными Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1058 (регистрационный № 9972 от 27 января 2021 года) (САЗ 21-4) (далее – СБУ № 23).

В соответствии с требованиями  СБУ № 23, организация должна включать затраты по займам в себестоимость основного средства в случае, если оно является активом, удовлетворяющим определенным требованиям, то есть активом, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени;

г) объекты считаются включенными в состав основных средств момента ввода их в эксплуатацию на основе надлежаще оформленных первичных документов;

д) операции, связанные с поступлением основных средств (формированием первоначальной стоимости), отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) если приобретенные объекты основных средств требуют дополнительных затрат на их приобретение и подготовку к использованию по назначению или если дата поступления таких объектов не совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то покупная (договорная) стоимость и затраты, формирующие первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств, предварительно учитываются на счете 121.

При вводе в эксплуатацию таких объектов их первоначальная стоимость, сформированная на счете 121, списывается в дебет счета 123;

2) если приобретенные объекты основных средств не требуют дополнительных затрат на их приобретение и подготовку для использования по назначению, а также если дата поступления таких объектов совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то поступившие объекты основных средств могут сразу отражаться непосредственно на счете 123 (без использования счета 121);

е) оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях Приднестровской Молдавской Республики (далее — рубли ПМР) путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу центрального банка Приднестровской Молдавской Республики (дале – ЦБ ПМР), на дату растаможивания указанную в грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) или на дату перехода к организации большинства рисков и выгод (преимуществ), связанных с правом собственности на эти активы, если иное не предусмотрено договором.

Растаможивание — это комплекс мероприятий, которые выполняются участниками внешнеэкономической деятельности (импортерами, таможенными органами, таможенными представителями, сертификационными и страховыми компаниями и банками) при импорте товаров из-за рубежа.

Курсовые разницы, возникающие после оприходования основных средств, при погашении обязательств перед поставщиком или на дату составления финансовой отчетности, признаются как прочие операционные доходы или расходы и не затрагивают первоначальную стоимость основных средств;

ж) оценка основных средств, которые приобретены у резидентов Приднестровской Молдавской Республики и стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях ПМР путем пересчета иностранной валюты в порядке, предусмотренного договором, на дату:

1) перехода к организации права собственности на приобретенные основные средства в соответствии с заключенным договором;

2) зачисления на баланс основных средств, полученных по договорам финансируемой аренды (финансового лизинга).

Суммовые разницы, возникающие после оприходования основных средств, при погашении обязательств перед поставщиками, признаются как прочие операционные доходы или расходы и не затрагивают первоначальную стоимость основных средств;

з) поступление (ввод в эксплуатацию) объектов основных средств может оформляться в бухгалтерии актом (накладной) приемки-передачи основных средств (например, форма ОС-1) (Приложение № 4 к Альбому унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 2 декабря 2008 года № 226 «Об утверждении Альбома унифицированных форм первичной учетной документации и Перечня регистров бухгалтерского учета» (регистрационный № 4661 от 30 декабря 2008 года) (САЗ 09-1) с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 2 февраля 2009 года № 25 (регистрационный № 4732 от 13 февраля 2009 года) (САЗ 09-7), от 24 марта 2009 года № 74 (регистрационный № 4805 от 17 апреля 2009 года) (САЗ 09-16), от 14 мая 2009 года № 120 (регистрационный № 4872 от 16 июня 2009 года) (САЗ 09-25), от 23 декабря 2011 года № 223 (регистрационный № 5886 от 13 января 2012 года) (САЗ 12-3), приказами Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 2 июля 2012 года № 326 (регистрационный № 6055 от 12 июля 2012 года) (САЗ 12-29), от 31 августа 2012 года № 411 (регистрационный № 6144 от 1 октября 2012 года) (САЗ 12-41), от 21 ноября 2012 года № 570 (регистрационный № 6219 от 11 декабря 2012 года) (САЗ 12- 51), от 14 января 2013 года № 2 (регистрационный № 6302 от 1 февраля 2013 года) (САЗ 13-4), от 10 апреля 2013 года № 7 (регистрационный № 6411 от 29 апреля 2013 года) (САЗ 13-17), от 15 октября 2013 года № 154 (регистрационный № 6616 от 28 ноября 2013 года) (САЗ 13-47), от 31 октября 2013 года № 172 (регистрационный № 6618 от 28 ноября 2013 года) (САЗ 13-47), от 7 июля 2014 года № 82 (регистрационный № 6887 от 5 августа 2014 года) (САЗ 14-32), от 22 ноября 2016 года № 139 (регистрационный № 7685 от 15 декабря 2016 года) (САЗ 16-50), от 27 декабря 2019 года № 1118 (регистрационный № 9357 от 17 февраля 2020 года) (САЗ 20-8)) (далее – Альбом унифицированных форм первичной учетной документации), а в случаях определенных законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики, первичными документами, самостоятельно разработанными и утвержденными учетной политикой организации.

Моментом ввода объектов основных средств в эксплуатацию считается дата подписания акта (или иного документа) приемочной комиссией.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств, либо в инвентарных книгах.

Инвентарные карточки открываются на каждый инвентарный объект, составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерской службе в течение всего срока деятельности организации.

Организация может применять любой метод группировки картотеки инвентарных карточек исходя из необходимости.

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

При этом организации вправе разрабатывать первичные документы (регистры) для учета поступления (приобретения, ввода в эксплуатацию, комплектации и разукомплектации, внутреннего передвижения, списания, выбытия) объектов основных средств в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета, с обязательным их закреплением в учетной политике организации.

Инвентарные карточки, инвентарные книги могут вестись на бумажных и (или) электронных носителях;

и) основные средства могут учитываться в составе инвестиционной недвижимости в соответствии со СБУ № 40;

к) основных средств, классифицированные как предназначенные для продажи учитываются в соответствии со СБУ № 5;

л) в случае приобретения активов, предназначенных для перепродажи в ходе обычной деятельности, они признаются в категории запасов и отражаются в учете согласно Стандарту бухгалтерского учета № 2 «Запасы», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 июня 2009 года № 168 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 2 «Запасы» (регистрационный № 4924 от 21 июля 2009 года) (САЗ 09-30) с изменениями внесенными Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1057 (регистрационный № 9973 от 28 января 2021года) (САЗ 21-4).

Примеры № 1 и № 2 по признанию активов теми или иными видами активов представлены в Приложении № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Глава 4. Приобретения за плату у других организаций и физических лиц.

 

30. Основные средства могут быть приобретены за плату как у поставщиков на внутреннем рынке, так и у зарубежных поставщиков (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц).

Первоначальной стоимостью (себестоимостью) объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение этих объектов, а также сумма дополнительных расходов, включающих доставку к месту назначения и доведение объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Так, например, первоначальная стоимость (себестоимость) объектов основных средств, приобретенных за плату у поставщиков, равна:

а) для зданий и сооружений:

1) покупная стоимость,

2) расходы, связанные с доведением данных объектов основных средств до рабочего состояния;

б) для машин и оборудования:

1) покупная стоимость за минусом предоставленной скидки;

2) затраты по их приобретению (транспортные расходы, сборы и пошлины на ввоз, и другие налоги (кроме тех, которые возмещаются организации налоговыми органами);

3) услуги по оформлению импорта;

4) расходы на сертификацию груза,

5) расходы на страхование груза;

6) прочие расходы, прямо связанные с приобретением данных объектов основных средств и доведением их до рабочего состояния.

В первоначальную стоимость приобретенных за плату объектов основных средств включаются и проценты по займам или кредитам, начислены до ввода в эксплуатацию таких объектов, в соответствии с требованиями  СБУ № 23.

При приобретении основных средств с отсрочкой платежа на срок, составляющий 12 (двенадцать) и более месяцев, первоначальная стоимость определяется на дисконтированной основе (Пример № 3 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям).

 

Глава 5. Сооружение, строительство и (или) изготовление объектов основных средств непосредственно самой организацией

 

31. Самостоятельное сооружение, строительство и (или) изготовление (далее – создание) объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Первоначальная стоимость (себестоимость) самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Если организация производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи (регламентировано СБУ № 2). Соответственно, при определении такой себестоимости исключаются внутренние доходы.

Таким образом, при формировании первоначальной стоимости (себестоимости) создаваемых хозяйственным способом основных средств в сметный расчет (калькуляцию) не должна закладываться прибыль (рентабельность).

Аналогичным образом, в себестоимость актива не включаются сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов (трудовые и прочие затраты), понесенные при создании актива своими силами.

Затраты по созданию объектов основных средств хозяйственным или подрядным способом отражаются как правило на субсчете 1211 «Незавершенное строительство» счета 121, установленного Планом счетов. Данный субсчет применяется, если организация планирует использовать созданный (поостренный) объект для собственных нужд в качестве основных средств.

В случае если созданный (построенный) объект планируется продать, то счет 121 не используется, а затраты по созданию (строительству) указанного объекта отражаются либо на счетах установленных Планом счетов: 811 «Основная деятельность» (далее – 811), 812 «Вспомогательная деятельность» (далее – 812), 814 «Общеподрядные затраты» (далее – 814) с последующим списанием в конце каждого отчетного периода на счет 212 «Незавершенное производство» (далее – 212), а по завершении создания (строительства) – на счет 213 «Продукция» (далее – 213).

В свою очередь, СБУ № 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента первоначальной стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств.

Не включаются в себестоимость создаваемого непосредственно самой организацией объекта основных средств некоторые операции, которые осуществляются в связи созданием данного объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведения его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству объекта или его освоению.

Также не включаются затраты, связанные с получением доходов от использования создаваемых объектов или их части.

Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.

В себестоимость создаваемого объекта недвижимости включаются затраты, связанные с охраной объекта, дежурным освещением и прочие. В случае приостановления строительства указанные затраты не увеличивают стоимость создаваемого объекта недвижимости и признаются другими операционными расходами.

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, созданных самой организацией, их первоначальная стоимость (себестоимость) сформированная на счете 121, списывается в дебет счета 123.

Образец формирования себестоимости создаваемого объекта недвижимости приведен в Примере № 4 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с сооружением, строительством и (или) изготовлением объектов основных средств непосредственно самой организацией представлены в Таблице № 3 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Глава 6. Внесение объектов основных средств учредителями в счет их вкладов в уставный капитал или в качестве прочих вкладов акционеров (пайщиков, участников общества)

 

32. Основные средства могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал, как при создании организации, так и при внесении изменений в учредительные документы, а также в качестве дополнительного вклада без увеличения уставного капитала.

Первоначальная стоимость (себестоимость) объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки определенной решением общего собрания участников (акционеров) общества в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики и затрат связанных с приобретением таких объектов и подготовкой их к и использованию по назначению.

При этом, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 2000 (двух тысяч) расчетных уровней минимальной заработной платы (далее — РУ МЗП), установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Также при оплате акций стоимостью более 2000 (двух тысяч) РУ МЗП неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с внесением объектов основных средств учредителями в счет их вкладов в уставный капитал или в качестве прочих вкладов акционеров (пайщиков, участников общества) представлены в Таблице № 4 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Глава 7. Получение объектов основных средств в виде субсидий и (или) безвозмездно от поставщиков

 

33. В случае получения объектов основных средств организацией в виде субсидий и (или) безвозмездно (по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения), их первоначальная стоимость (себестоимость) равна их справедливой стоимости, но не ниже стоимости по данным документов приемки-передачи.

Для подтверждения реальной рыночной стоимости объектов основных средств, полученных организацией в виде субсидий, и (или) безвозмездно может быть привлечен независимый оценщик.

В случае наличия дополнительных затрат, непосредственно связанных с безвозмездным поступлением объектов основных средств и подготовкой их к и использованию по назначению, также включаются в первоначальную стоимость данных объектов основных средств и подлежат отнесению на счет 121.

Объекты основных средств, полученные в виде субсидий и (или) безвозмездно, для которых не требуется дополнительных затрат для подготовки их к использованию по назначению и по которым дата их получения совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, могут быть непосредственно отражены сразу на счете 123 (без применения счета 121).

Основные средства, полученные в виде субсидий, учитываются в соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», утверждённого Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 15 марта 2011 года № 40 (регистрационный номер 5607 от 22 апреля 2011 года) (САЗ 11-16) с изменениями, внесенными Приказом Министерства экономического развития ПМР от 29 декабря 2020 года № 1067 (регистрационный № 9975 от 28 января 2021 года) (САЗ 21-4) (далее – СБУ № 20).

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с получением объектов основных средств в виде субсидий и (или) безвозмездно от поставщиков представлены в Таблице № 5 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Глава 8. Перевод объектов основных средств из инвестиционной недвижимости или текущих активов

 

34. Поступление объектов основных средств в порядке их перевода из инвестиционной недвижимости или текущих активов осуществляется в случаях, если:

а) руководство организации принимает решение об использовании конкретного актива, ранее отнесенного к инвестиционной недвижимости или к запасам (незавершенное производство, материалы, продукция, товар), в качестве объекта основных средств;

б) производится сборка (создание) нового объекта основных средств из различных комплектующих частей, отраженных как текущие активы;

в) приобретенные объекты основных средств ошибочно зачислены в состав запасов.

Первоначальная стоимость (себестоимость) объектов основных средств, переведенных из инвестиционной недвижимости и текущих активов, равна сумме фактической себестоимости (стоимости приобретения) переведенного актива и затрат на подготовку его к использованию по назначению.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с переводом объектов основных средств из инвестиционной недвижимости или текущих активов представлены в Таблице № 6 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Глава 9. Приобретение объектов основных средств в обмен на другое имущество

 

35. При обмене объектами основных средств по договору мены отражаются реализация выбывающих активов и приобретение объектов основных средств, поступивших в обмен на переданные.

Если из договора мены не вытекает иное, основные средства, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случаях, когда в соответствии с договором обмениваемые основные средства признаются неравноценными, сторона, обязанная передать актив, цена которого ниже цены основного средства, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах без промедления после исполнения ее обязанностей передать основное средство, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из рыночной цены или цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальной стоимостью приобретаемого по договору мены равноценного основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана балансовая стоимость выбывающего актива независимо от цены, указанной в договоре мены.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную оценку основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При обмене активами, обмен рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных активов, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с приобретением объектов основных средств в обмен на другое имущество представлены в Таблице № 7 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

Первоначальной стоимостью (себестоимостью) основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость имущества (ценностей), переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из рыночной цены или цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, и дополнительных затрат, связанных с доставкой объектов основных средств и приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, которые также подлежат отнесению на счет 121.

Правила определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в результате обмена, различаются для ситуаций обмена аналогичных и отличных друг от друга активов.

Аналогичными считаются активы, которые используются одинаковым образом, служат для выполнения аналогичных хозяйственных функций и имеют одинаковую справедливую (рыночную) стоимость.

При обмене аналогичных активов в качестве первоначальной стоимости получаемого основного средства берется балансовая (остаточная) стоимость отдаваемого актива.

Вместе с тем, когда при обмене аналогичных активов стоимость получаемого актива свидетельствует об обесценивании стоимости передаваемого актива (то есть справедливая (рыночная) стоимость отдаваемого актива, равная справедливой (рыночной) стоимости получаемого, меньше балансовой стоимости получаемого), производится частичное списание стоимости передаваемого актива до данной стоимости, а новый актив отражается в учете по этой уменьшенной стоимости.

Если из договора мены не вытекает иное, то дополнительные затраты по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязательства.

Объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив (не аналогичный).

Если в сделке участвуют денежные (эквивалентные денежным) средства, значит обмениваемые активы не имеют одинаковой стоимости и не являются аналогичными активами.

При обмене на не аналогичный актив за основу первоначальной стоимости принимается справедливая стоимость получаемого актива, равная стоимости отдаваемого актива, скорректированная на сумму уплачиваемых денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Аналогичными считаются активы, которые используются одинаковым образом, служат для выполнения аналогичных хозяйственных функций и имеют одинаковую справедливую (рыночную) стоимость.

При списании (передаче) основных средств по данным договорам в учете производятся записи:

а) дебет счета 124 «Износ основных средств» (далее – 124), установленный Планом счетов — кредит счета 123 списание сумм износа, выбывших по договорам мены основных средств;

б) дебет счета 714 «Другие операционные расходы» (далее – 714), установленный Планом счетов — кредит счета 123 списание остаточной стоимости выбывших при обмене объектов основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, производится запись — дебет счета 121 кредит счета 612 «Другие операционные доходы» (далее – 612), установленный Планом счетов, с последующим зачислением объекта в состав основных средств в установленном порядке.

В первоначальную стоимость основных средств при оплате не денежными средствами включаются затраты организации по доставке и приведению их в рабочее состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, если данные расходы берет на себя принимающая сторона. Данные суммы отражаются в учете по дебету счета 121 в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств.

 

Глава 10. Получение объектов основных средств в доверительное управление

 

36. Организация (группа организаций) может передавать собственные средства (как денежные, так и не денежные) на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, которые списываются со счетов денежных средств или активов по мере их перечисления (взноса) за счет имеющегося у организации источника финансирования.

Средства, перечисленные основному застройщику, отражаются на соответствующих счетах учета расчетов (счета, установленные Планом счетов 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (далее – 229) и 538 «Прочие краткосрочные обязательства» (далее – 538)) обеих сторон до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств.

Основные средства, созданные с использованием долевого финансирования (например, жилой дом), и, в связи с этим принадлежащие на праве собственности нескольким владельцам, могут быть переданы в доверительное управление.

Согласно договору доверительного управления, имуществом одна сторона (стороны) – учредитель (учредители) управления передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок или бессрочно имущество, принадлежащее ей на праве собственности, в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя (учредителей).

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление.

Имущество отражается у доверительного управляющего на обособленном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При этом, так как имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления, то его учет доверительный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета, на обособленном балансе, то есть доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления, обособленный от операций, связанных с его собственным имуществом.

В свою очередь, объекты основных средств у доверительного управляющего отражаются на отдельном балансе по остаточной стоимости, состоящей из первоначальной стоимости (стоимости учредителя управления плюс дополнительные затраты) за минусом суммы начисленной амортизации. По данным объектам ведется отдельный аналитический учет.

Передача объектов (частей объекта по стоимости равным размеру долевого участия в финансировании построенного объекта при наличии нескольких организаций — долевиков) основных средств в доверительное управление производится по стоимости, указанной в бухгалтерском учете учредителя (учредителей) управления на дату вступления договора доверительного управления в силу с отражением данной операции в учете учредителя (учредителей):

а) дебет счета 133 «Долгосрочная дебиторская задолженность», установленный Планом счетов (далее – 133) или счета 229 с открытием отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления в корреспонденции с кредитом счета 123 — стоимость переданных основных средств (части основного средства);

б) дебет счета 124 в корреспонденции с кредитом счета 133 или счета 229 с открытием отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления – сумма начисленной амортизации (в случае, если передается ранее эксплуатируемый объект).

В учете у доверительного управляющего находят свое отражение записи по дебету счета 121 в корреспонденции с кредитом счета 425 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства», установленный Планом счетов (далее – 425) или кредитом счета 538 с открытием отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления — по стоимости, указанной в акте передачи, с зачислением в состав основных средств в установленном порядке;

По окончании договора доверительного управления объекты основных средств, находящиеся в доверительном управлении, возвращаются учредителю управления с отражением данной операции в учете учредителя:

а) дебет счета 123 в корреспонденции с кредитом счета 133 или счета 229 в разрезе каждого отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления — первоначальная стоимость объектов, числящихся в учете учредителя на дату передачи;

б) дебет счета 133 или счета 229 в разрезе каждого отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления в корреспонденции с кредитом счета 124 — сумма начисленного износа.

Отражение данной операции в учете доверительного управляющего производится следующим образом:

а) дебет счета 425 или счета 538 в разрезе каждого отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления в корреспонденции с кредитом счета 123 — первоначальная стоимость основных средств;

б) дебет счета 124 в корреспонденции с кредитом счета 425 или счета 538 в разрезе каждого отдельного субсчета для каждого договора доверительного управления — сумма начисленного износа.

Если по условиям договора не предусмотрена передача дополнительных затрат, то у доверительного управляющего недоамортизированная часть признается расходом с отражением в учете по дебету счета 714 в корреспонденции с кредитом счета 123.

Глава 11. Передача основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление

 

37. Согласно нормам гражданского законодательства право хозяйственного ведения (оперативного управления) имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Следует отметить, что право хозяйственного ведения, право оперативного управления на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в учреждениях юстиции.

При этом права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Таким образом, право хозяйственного ведения или оперативного управления недвижимым имуществом возникает у унитарного предприятия или учреждения не с момента передачи имущества, а с момента регистрации права хозяйственного ведения или оперативного управления.

В свою очередь порядок закрепления имущества на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) следующий.

Закрепление государственного имущества на праве хозяйственного ведения и оперативного управления осуществляется путем принятия собственником соответствующего решения, то есть издания органом, уполномоченным собственником, распорядительного акта. При этом необходимо отметить, что заключения договора с предприятием или учреждением не требуется, так как отношения по закреплению государственного (муниципального) имущества в хозяйственном ведении или оперативном управлении согласно нормам гражданского законодательства Приднестровской Молдавской Республики, не относятся к договорным.

Принятие решения о закреплении имущества — право собственника (волеизъявления соответствующего органа, наделенного властными полномочиями), которое он реализует путем издания распорядительного акта вне зависимости от волеизъявления соответствующего унитарного предприятия или учреждения.

При формировании имущества унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения (далее — государственное (муниципальное) предприятие), основными средствами, за счет взносов собственника при создании государственного (муниципального) предприятия или при увеличении его уставного фонда, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи:

а) по дебету счета 312 «Неоплаченный капитал» Плана счетов (далее – 312) в корреспонденции с кредитом счета 311 «Уставный капитал» Плана счетов (далее – 311) — в соответствии с учредительными документами на стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд;

б) по дебету счета 121, счета 123 в корреспонденции с кредитом счета 312 — на стоимость полученных в хозяйственное ведение основных средств в счет погашения задолженности по вкладам в уставный фонд государственного (муниципального) предприятия.

Если передача в хозяйственное ведение осуществляется без принятия решения об изменении размера уставного фонда государственного (муниципального) предприятия, в бухгалтерском учете данного предприятия рекомендуются записи — по дебету счетов 121, 123 в корреспонденции с кредитом счета 313 «Прочие вклады акционеров (участников, пайщиков)» Плана счетов (далее – 313) — на стоимость полученных основных средств.

Далее бухгалтерский учет объектов основных средств, закрепленных за государственным (муниципальным) предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляется в общепринятом порядке, за исключением изъятия.

Если объекты основных средств, ранее переданные в хозяйственное ведение не в качестве взносов в уставный фонд государственного (муниципального) предприятия, выбывают в связи с их изъятием собственником, в бухгалтерском учете данного предприятия рекомендуются записи:

а) по дебету счета 124 в корреспонденции с кредитом счета 123 списание суммы начисленного износа выбывших в связи с изъятием собственником основных средств;

б) по дебету 313 в корреспонденции с кредитом счета 123 списание остаточной стоимости выбывших в связи с изъятием собственником объектов основных средств, переданных собственником ранее в хозяйственное ведение, осуществляется не в качестве взносов в уставный фонд государственного (муниципального) предприятия.

В унитарном предприятии, основанном на праве оперативного управления (далее — казенное предприятие) уставный фонд не образуется.

При формировании имущества казенного предприятия, основанного на праве оперативного управления, основными средствами, за счет взносов собственника при создании казенного предприятия и при дальнейшей деятельности, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи — по дебету счетов 121, 123 в корреспонденции с кредитом счета 313 — на стоимость полученных в оперативное управление основных средств.

Далее бухгалтерский учет объектов основных средств, закрепленных за казенным предприятием на праве оперативного управления, осуществляется в общепринятом порядке, за исключением изъятия.

Изъятие собственником у казенного предприятия излишнее неиспользуемое либо используемое не по назначению имущества отражается, в бухгалтерском учете данного следующими записями:

а) по дебету счета 124 в корреспонденции с кредитом счета 123 списание суммы начисленного износа выбывших в связи с изъятием собственником основных средств;

б) по дебету 313 в корреспонденции с кредитом счета 123 списание остаточной стоимости выбывших в связи с изъятием собственником объектов основных средств.

 

Глава 12. Прочие поступления объектов основных средств

 

38. К прочим поступлениям основных средств относятся:

а) получение основных средств в счет возмещения убытков организации;

б) оприходование излишков объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;

в) другие поступления.

Стоимость объектов основных средств, выявленных при инвентаризации и (или) неучтенных по каким-либо причинам в бухгалтерском учете организации, отражаются в следующем порядке — дебет счета 123 в корреспонденции с кредитом счета 612.

Суммы излишков объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете, если на балансе имеется аналогичные основные средства, иные поступления отражаются по справедливой (рыночной) стоимости.

При принятии на баланс неучтенного объекта, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные, необходимо провести дополнительные процедуры, связанные с проверкой принадлежности объекта данной организации, в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Также к прочим поступлениям основных средств можно отнести поступление объектов основных средств, полученных в результате списания природных ресурсов. Так при списании (полном истощении) природных ресурсов пространство, освобожденное в результате их добычи, может быть использовано в качестве объекта основных средств (подвал, склад, бассейн и другие). Такие объекты оцениваются экспертным путем.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с прочими поступлениями основных средств представлены в Таблице № 8 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Раздел 3. Оценка объектов основных средств после их признания (последующая оценка)

 

Глава 13. Оценка объектов основных средств после их признания

 

39. В своей учетной политике организация обязана выбрать одну их двух моделей учета объектов основных средств после их первоначального признания:

а) модель по себестоимости;

б) модель переоценки.

Выбранная учетной политикой модель применяется ко всему классу (группе) основных средств, но не обязательно, чтобы все классы (группы) учитывались в соответствии с одной той, же политикой.

При этом избранная модель может быть изменена только с начала финансового года.

В случае изменения системы потребления основных средств модель по себестоимости может быть изменена на модель переоценки, но не наоборот.

40. При применении модели учета по себестоимости после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно СБУ № 36.
41. При применении модели переоценки признанный в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс (группа) основных средств, к которому (ой) относится данный актив.

Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на конец отчетного периода.

При этом балансовая (остаточная) стоимость объекта основных средств – это стоимость объекта основного средства после вычета из его первоначальной стоимости (себестоимости) или его переоцененной стоимости накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Переоцененная стоимость – стоимость объектов основных средств (незавершенных материальных активов), определяемая в результате их переоценки.

Организация имеет право не чаще одного раза в год в сроки, установленные учетной политикой организации, переоценивать объекты основных средств путем доведения стоимости имущества до справедливых (рыночных) цен, если иное не установлено законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Возможность проведения переоценки не означает необходимость ежегодного ее проведения. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Если справедливая (рыночная) стоимость активов одного класса (группы) существенно отличается от их балансовой стоимости, то необходима дополнительная переоценка.

При этом справедливая (рыночная) стоимость некоторых объектов основных средств может быть предметом значительных и произвольных колебаний, поэтому они требуют ежегодной переоценки, а для объектов основных средств, справедливая стоимость которых претерпела незначительные изменения, такие частые (ежегодные) переоценки не требуются, необходимость в их переоценке может возникать один раз в три или пять лет.

В целях применения данных Методических рекомендаций незначительными колебаниями являются колебания до 5% стоимости объектов основных средств.

Целью переоценки является отражение информации о справедливой стоимости основных средств, а не манипулирование показателями себестоимости и прибыли. Выбранная организацией политика переоценки должна соблюдаться постоянно.

Переоценку рекомендуется производить в конце отчетного года для обеспечения сопоставимости показателей деятельности организации.

42. В случаях, когда иное не установлено законодательством Приднестровской Молдавской Республики, организации имеют право исключительно для целей отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности самостоятельно проводить переоценку объектов основных средств и (или) незавершенных материальных активов.

При этом организации, государственной или муниципальной собственности, и (или) организации, с долей государственного участия, в том числе деятельность которых регулируется государством в области цен и ценообразования, проводят переоценку объектов основных средств и (или) незавершенных материальных активов с обязательным привлечением профессиональных оценщиков.

43. При самостоятельно проводимой переоценке объектов основных средств и (или) незавершенных материальных активов определяется справедливая стоимость данных объектов путем оценки на основе рыночных индикаторов.

В отсутствии рыночной информации допускается использование и других методов оценки справедливой стоимости активов.

Так, при отсутствии рыночных индикаторов справедливой стоимости по причине того, что актив имеет специализированный (специфичный) характер или сделки продажи такого актива редки за исключением его продажи как части организации, организация может определить справедливую стоимость с использованием метода доходов или метода остаточной восстановительной стоимости (амортизационной восстановительной стоимости).

Метод доходов может включать в себя использование прогнозов в отношении дисконтированных денежных потоков, выполненных на основе ожидаемых будущих денежных потоков, которые будут созданы активом. Следует помнить, что актив не всегда может генерировать доход самостоятельно, вместо этого он может являться частью подразделения, генерирующего денежные потоки. В связи с чем созданные другими активами денежные потоки не должны учитываться при оценке рассматриваемого актива. Иные доходные методы оценки основываются на таких факторах, как выручка или прибыль, что может быть целесообразно в случае некоторых активов. Организация должна раскрывать информацию о том, в какой степени справедливая стоимость была определена с использованием моделей оценки, не учитывающих текущие процессы на активном рынке или недавно проведенные на рынке операции.

Альтернативной основой оценки активов, сделки продажи с которыми редки, исключая продажу в качестве части организации, является остаточная восстановительная стоимость иными словами амортизационная восстановительная стоимость.

Основной концепцией амортизационной восстановительной стоимости является положение о том, что актив имеет настолько специализированный характер, что рыночной стоимости для него не существует. Выделяют некоторые основные подгруппы таких активов, а именно:

а) те, которые продаются только как часть организации;

б) активы, использующиеся главным образом для предоставления общественных услуг (бесплатно или за установленную регулируемую плату);

в) активы, настолько специализированные по своему размеру, местоположению или другим характеристикам, что для них не существует рынка;

г) устаревшие активы, выпуск которых прекращен (технологическое и вспомогательное оборудование промышленных предприятий и прочие активы) и (или) производство запчастей, для которых также прекращено.

Примерами специализированных активов могут являться:

а) закрытые хранилища нефтепродуктов или химических веществ, здания которых, как правило, представляют собой лишь помещение или ограждение для высокоспециализированного оборудования;

б) электростанции и погрузочные площадки, здания и постройки которых непосредственно связаны с деятельностью владельца, и маловероятно, что они будут иметь ценность для кого-либо за исключением компании, приобретающей эту организацию целиком.

Кроме того, рыночной информации может не существовать в отношении объектов основных средств (недвижимость, оборудование), характеризующиеся настолько специализированной конструкцией, планировкой, размерами и параметрами, что маловероятно, что появится хотя бы один покупатель.

Также информация может быть недоступна даже в случае стандартных объектов основных средств, например, объектов недвижимости, расположенных в удаленной от деловых центров местности, возможно, изначально размещенных в силу причин коммерческого характера, которых больше не существует. В частности, это будет иметь место, если здание имеет настолько большую площадь для района, в котором оно расположено, что для него отсутствует рынок.

Амортизационная восстановительная стоимость рассчитывается как совокупность восстановительной стоимости объектов основных средств, из которой впоследствии следует сделать вычеты в отношении срока полезного использования объектов, их состояния, экономического или функционального устаревания и экологических факторов. Цель определения амортизационной восстановительной стоимости состоит в получении реалистичной оценки текущей стоимости создания актива с таким же потенциалом использования, как и существующий актив.

Амортизационная восстановительная стоимость является неудовлетворительной основой оценки с точки зрения теории, так как она представляет собой оценку имущества в таких обязательствах, когда согласно определению, актив не имеет рыночной стоимости. Более того в силу того, что оценка амортизационной восстановительной стоимости опирается на восстановительную стоимость, она приводит к получению более высокой стоимости, чем модель, использующая рыночную информацию, отражающую фактическое состояние актива в настоящее время. В связи с чем следует убедиться, что имущество является настолько специализированным, что рыночная информация по нему не может быть получена. Также необходимо удостовериться, что потенциальная рентабельность организации соответствует стоимости, полученной на основе амортизационной восстановительной стоимости.

Оценка на основе амортизационной восстановительной стоимости, как правило, применяется не при оценке недвижимости, а при оценке машин и оборудования, в случае, когда не существует рынка, позволяющего определить их справедливую стоимость.

44. Вместе с тем при проведении переоценки основных средств организацией самостоятельно, в обязательном порядке должны быть соблюдены все учетные принципы и характеристики, на которых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики основывается бухгалтерский учет и финансовая отчетность организации.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации (при самостоятельном проведении переоценки) должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки групп объектов основных средств, в частности, проверка наличия групп объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (приказом, распоряжением и прочим документом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается созданием комиссии по проведению переоценки и подготовкой перечня групп объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объектах основных средств в группе:

а) инвентарный номер;

б) наименование объекта в соответствии с учетными данными;

в) дату приобретения (сооружения, изготовления) объекта;

г) дату ввода в эксплуатацию;

д) первоначальную стоимость (себестоимость) объекта;

е) размер начисленной амортизации.

Исходными данными для переоценки группы объектов основных средств являются: первоначальная стоимость (себестоимость) или переоцененная стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат обязательному оформлению соответствующим первичным документом, например, Актом о переоценке основных средств (Пример № 8 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям) с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств и отражению в бухгалтерском учете обособленно по каждому переоцененному объекту основных средств.

Данные о переоценках отражаются в инвентарных карточках (книгах) учета объекта основных средств.

45. После переоценки объекта основных средств любая накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из следующих способов:

а) переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости.

Иными словами, происходит переоценка основных средств по первоначальной стоимости. При применении данного способа переоценке подлежат первоначальная стоимость объекта основных средств и его амортизация.

В данном случае объект переоценивается пропорционально изменению балансовой (остаточной) стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости.

Например, первоначальная стоимость объекта основных средств пересчитывается на основе наблюдаемых рыночных данных. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между новой первоначальной и остаточной стоимостью актива;

б) исключается из валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Иными словами, переоценка основных средств по балансовой стоимости (способ изменения амортизации). При применении данного способа переоценки основного средства изменение амортизации производится или путем соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства, или путем списания ранее начисленной амортизации и доведения чистой (оставшейся) величины до необходимой переоцененной величины актива.

Величина корректировки, возникающая при пропорциональной переоценке накопленной амортизации или ее списании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости.

46. Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки основных средств отражается в составе совокупного дохода (этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток)), за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения основных средств, признанные в прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка).

Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки основных средств признается доходом этого периода в составе прибыли (убытка) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения основных средств, признанные в прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка).

Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки основных средств, признается расходом этого периода в составе прибыли (убытка), за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки основных средств, отраженные в прошлых периодах в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки основных средств отражается в составе совокупного финансового результата этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлых периодах суммы дооценки основных средств.

47. Учетной политикой организации может быть предусмотрен один из двух способов переноса резерва переоценки долгосрочных активов в состав нераспределенной прибыли.

Согласно первому способу — при выбытии объекта основных средств (в том числе и путем прекращения признания актива основным средством (реклассификаця)) прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав прочего совокупного дохода (в состав капитала) (применительно к объекту основных средств (сумма его дооценки)) переносится с дебета счета 341 «Резерв переоценки долгосрочных активов» Плана счетов (далее- 341) в нераспределенную прибыль организации — кредит счета 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Плана счетов (далее – 332).

Согласно второму методу, если актив используется организацией, то переносу в состав нераспределенной прибыли может подвергнуться часть прироста пропорционально размеру начисленной амортизации.

В таком случае сумма перенесенного прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива и суммой амортизации, рассчитанной на основе его себестоимости.

Переносы сумм от переоценки производятся из резерва переоценки долгосрочных активов непосредственно в нераспределенную прибыль, а не через прибыль или убытки отчетного периода.

48. Изменение первоначальной стоимости (себестоимости) объектов основных средств также допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, капитального ремонта, частичной ликвидации соответствующих объектов (при соблюдении условий, установленных СБУ № 16 и настоящими Методическими рекомендациями).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 121.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 121, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В случаях частичной или полной утраты первоначальной ценности объекта в результате стихийных бедствий (ураган, наводнение, пожар, градобитие и других) или аварий, поломок и иных форс-мажорных случаев организация недополучит или вовсе не получит планируемую экономическую выгоду от его использования, поэтому часть балансовой стоимости в размере утраты первоначальной ценности признается другими операционными расходами и отражаются в учете по дебету счета 714.

Счетные примеры, учета накопленной на дату переоценки амортизации различными методами приведены в Приложении № 2 к настоящим Методическим рекомендациям (Примеры №№ 5 — 7).

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с переоценкой объектов основных средств представлены в таблице № 9 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Раздел 4. Амортизация

Глава 14. Амортизация основных средств

 

49. Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Определение амортизируемого объекта базируется на идее значимости и рассмотрения актива, прежде всего, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного срока.

Исходя из этих двух предпосылок, в целях начисления амортизации объект основных средств, признанный как целостный, может быть разбит на несколько компонентов.

Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой компонентный учет, может быть, применим, его использование является обязательным. Однако это не означает, что организация должна разделять свои активы на множество компонентов, если влияние этого на показатели финансовой отчетности будет несущественным.

50. В СБУ № 16 устанавливается, что организация должна распределить сумму, признанную в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств, по его существенным компонентам, определяемым ею самостоятельно, и каждый такой компонент амортизировать отдельно.

Например, можно отдельно рассматривать лифты, системы вентиляции, теплообменники установленные (смонтированные) в объектах недвижимости. Каждый из указанных компонентов объекта недвижимости — здания имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого он амортизируется. При этом в балансе отражаются не отдельные амортизируемые компоненты, а единый объект, относящийся к классу (группе) «здания».

Сроки полезного использования, а также методы начисления амортизации устанавливаются в организации для каждого объекта основных средств, а также для каждого существенного компонента одного объекта основных средств отдельно.

В тех случаях, когда сроки полезной службы и применяемые методы амортизации отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать.

51. Срок полезного использования объекта (актива) определяется либо на основе интервала времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив, либо, исходя из количества единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
52. Если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого оставшегося компонента определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления и (или) срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в сравнении с себестоимостью объекта в целом.
53. СБУ № 16 содержит специальные нормы применительно к зданиям и земельным участкам, как объектам основных средств. Прежде всего, стандарт устанавливает, что земельные участки и здания представляют собой активы, отдельно отражаемые в учете, даже если они приобретены в сочетании друг с другом. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и площадки, отводимые под мусорные свалки, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и поэтому амортизации не подлежат.

Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. При этом увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой стоимости самого здания. Если в стоимость земли были включены затраты на восстановление природных ресурсов на этом участке после демонтажа, на удаление объекта, то эта часть стоимости земельного участка амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких понесенных затрат.

Вместе с тем, в СБУ № 16 специально отмечается, что в отдельных случаях земельный участок и сам по себе может иметь ограниченный срок полезной службы, и тогда он амортизируется по схеме, соответствующей схеме получения будущих экономических выгод.

54. По общему правилу, амортизационные начисления должны учитываться в расчете финансового результата отчетного периода, если только они не включаются в балансовую стоимость какого-либо другого актива.
55. Таким образом, стандарт содержит общие положения, определяющие влияние факта начисления амортизации на показатели отчетности. Иногда заключенные в активе экономические выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизационные начисления составляют часть первоначальной стоимости другого актива и включаются в его балансовую стоимость.

Например, амортизация производственного оборудования включается в затраты по производству продукции, то есть формирует себестоимость продукции.

56. Амортизируемая стоимость — себестоимость актива или другая сумма, отраженная вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Для расчёта амортизируемой стоимости актива применяется следующая формула:

СА = СП – СЛ, где:

а) СА – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

б) СП –первоначальная стоимость объекта;

в) СЛ – ликвидационная стоимость объекта основных средств.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств — это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного службы.

57. При этом информация об амортизируемой стоимость наряду с информацией о ликвидационной стоимости, участвующей в расчете начисления амортизации, не находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета, так как данные стоимости является расчетными величинами.
58. Объекты основных средств амортизируются на протяжении срока полезного использования, оценка которого является предметом профессионального суждения руководства организации.

Поэтому при определении срока полезного использования объектов основных средств СБУ № 16 требует принятия во внимание всех перечисленных ниже факторов:

а) характер активов, предполагаемое использование актива, которое оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива;

б) предполагаемая выработка и физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива во время простоев;

в) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;

г) юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.

59. Основой для определения срока полезного использования объекта основного средства выступает предполагаемая полезность актива для конкретной организации. Возможно, что в каких-то ситуациях политика организации в вопросах управления активами предусматривает выбытие активов по прошествии некоторого времени или при получении определенной части будущих экономических выгод. Тогда срок полезного использования объекта оказывается короче, чем обычный срок его возможного экономического использования.
60. Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны подвергаться анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и пересматриваться, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок.

Такие изменения отражаются в учете, как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с правилами изложенными в Стандарте бухгалтерского учета № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», утвержденного Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 30 апреля 2009 года № 111 «Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (регистрационный № 4851 от 27 мая 2009 года) (САЗ 09-22), с изменением, внесенным Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 21 сентября 2009 года № 222 (регистрационный № 5013 от 28 сентября 2009 года) (САЗ 09-40), Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 29 декабря 2020 года № 1062 (регистрационный № 9984 от 2 февраля 2021 года) (САЗ 21-5) (далее – СБУ № 8).

При этом, если организация приняла решение об изменении срока полезного использования основного средства для целей бухгалтерского учета это решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации или лицами им уполномоченными, которым назначается комиссия, включающая в себя компетентных специалистов, способных дать заключение относительно того, что срок полезного использования изменяется обоснованно.

На основании акта (заключения) комиссии (Пример № 20 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям) или внутренним приказом (распоряжением) руководителя организации изменяются сроки полезной службы активов и, соответственно, нормы амортизации.

61. Амортизация объекта основных средств начинается, когда он становится доступным для использования, то есть, когда размещение и состояние объекта обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации может иметь место еще до того, как начнется фактическая эксплуатация актива.

Независимо от того переведены ли объекты в состав основных средств или же находятся в составе объектов незавершенных материальных активов.

62. Амортизация актива начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором он становится доступен для использования, то есть, когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации. В этот момент прекращается капитализация затрат, связанных с активом.

Амортизация актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло прекращение его признания, в результате ликвидации, продажи, дарения, передачи в финансовую аренду и (или) ином выбытии (списании) актива.

63. Амортизация актива также прекращается:

а) на дату классификации актива как предназначенного для продажи (или включения его в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с СБУ № 5;

б) на дату достижения амортизируемой стоимости размера начисленной амортизации.

Амортизация не начисляется, если амортизируемая стоимость равна ликвидационной.

64. Тем не менее, при применении метода амортизации на основе использования актива (метода единиц производства продукции (производственный метод)), сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.
65. Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, установленных подпунктом б) пункта 63 настоящих Методических рекомендаций.

 

Глава 15. Методы начисления амортизации

 

66. Организации самостоятельно выбирают методы начисления амортизации и отражают их в своей учетной политике. Выбранные методы должны быть экономически обоснованными и обеспечивать распределение изнашиваемой стоимости активов в соответствии со схемой получения экономической выгоды (прибыли) от их использования на протяжении всего срока их полезного использования.
67. Для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы, в том числе к ним могут относиться:

а) метод равномерного начисления (линейный метод);

б) метод уменьшаемого остатка;

в) метод единиц производства продукции (производственный метод).

68. Метод равномерного начисления (далее — линейный метод) амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется ликвидационная стоимость актива.

При принятии объекта к бухгалтерскому учету организация, применяя линейный способ начисления амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования (учитывая технические условия и рекомендации организаций-изготовителей объекта основных средств), самостоятельно определяет норму амортизационных отчислений, кроме случаев, предусмотренных законодательством Приднестровской Молдавской Республики в области бухгалтерского учета.

При применении линейного метода величина начисляемой амортизации для каждого отчетного периода рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости объекта на установленную норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений (износа) на протяжении всего срока полезного использования постоянна и рассчитывается, как отношение 100 (ста) к продолжительности (в годах) срока полезного использования.

Начисление амортизации методом равномерного начисления (линейным методом) производится:

а) как ежемесячное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта;

б) для некоммерческих организаций, как ежегодное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта.

Так, норму амортизации при данном методе можно представить следующим образом:

Сумма амортизации = Амортизируемая стоимость * Норму амортизационных отчислений (износа).

Нормы амортизации по равномерному (линейному) методу определяются на основании срока полезного использования (службы) актива.

69. Линейный метод рекомендуется к использованию, когда экономические выгоды от использования активов в каждом отчетном периоде не могут быть определены с достаточной точностью или их объем на протяжении срока полезного использования активов, планируется получить примерно в одинаковом размере.

Примеры расчетов амортизации методом равномерного начисления (линейным методом) представлены в Приложении № 2 к настоящим Методическим рекомендациям (Примеры №№ 9 – 14).

70. Метод уменьшаемого остатка. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.

Так, метод уменьшаемого остатка предполагает постепенное уменьшение начисления амортизации на протяжении срока полезного использования основных средств. Величина амортизационных отчислений при данном методе оценивается в процентном отношении к текущей балансовой стоимости актива (то есть за вычетом накопленных до настоящего времени сумм амортизации). Ликвидационная стоимость вычитается в последний год начисления амортизации.

Расчёты амортизации методом уменьшаемого остатка представлены в Примерах №№ 15 – 17 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

71. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.

Метод единиц производства основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта (его производительности), и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

Норма амортизации = (первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость) / прогноз объема изделий

Сумма амортизации в год = Норма амортизации * Количество изделий в год.

Расчёты амортизации методом единиц производства продукции представлены в Примерах №№ 18 – 19 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

72. При этом для малоценных основных средств может также применяться метод начисления амортизации в размере 50% стоимости при передаче их в эксплуатацию и в размере оставшихся 50% при выбытии по непригодности.
73. Также организации могут самостоятельно определять норму амортизационных отчислений на полное восстановление оружия одним из следующих способов:

а) исходя из максимального количества выстрелов, установленных техническими характеристиками для каждого отдельного вида оружия;

б) получением соответствующих экспертных заключений для каждой единицы оружия в зависимости от технического состояния, ожидаемого режима эксплуатации, условий хранения, планируемой системы предупредительных ремонтов, тенденций развития рынка оружия и так далее при отсутствии соответствующего показателя в техническом паспорте.

74. СБУ № 16 не устанавливает обязательные к применению методы амортизации, а лишь указывает, что метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления организацией будущих экономических выгод от актива.

Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения, в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Так, если организация намерена получать равномерную экономическую выгоду от использования принятого в эксплуатацию объекта основного средства на протяжении всего срока его полезного использования, то к данному объекту целесообразно применяться метод равномерного начисления (линейный метод).

В случае, когда организация планирует получить от использования актива больше экономической выгоды в первой половине срока его полезного использования, чем во второй, для начисления амортизации рационально применять метод единиц производства продукции (производственный метод).

75. Метод амортизации, применяемый в отношении актива, подлежит пересмотру, как минимум, в конце каждого финансового года, и в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, может быть изменен с целью отражения такого изменения структуры.

Это изменение должно отражаться в учете, как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с СБУ № 8.

76. Пересмотр срока полезной службы и методов амортизации основных средств осуществляется следующим образом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется на предполагаемой полезности потребления будущих экономических выгод от их использования и может значительно отличаться от экономической и физической пригодности актива, независимо от применяемого метода амортизации.

77. Назначенной руководителем организации комиссией, в которую в обязательном порядке входят специалисты технических служб, экономисты организации, а также сотрудники бухгалтерии, в конце каждого финансового года (отчетного периода) производится пересмотр оценки срока полезного использования актива и оформляется, например, актом (заключением, протоколом и другими документами) комиссии по изменению срока полезного использования основного средства.

Так, пересмотр срока полезного использования актива, к примеру, может производиться в зависимости от последующих капитальных вложений в основное средство, изменения спроса на рынке на товары, произведенные с использованием этих активов и других факторов.

При этом пересмотр сроков полезной службы активов рассматривается организацией, как изменение в бухгалтерской оценке и регулируется требованиями СБУ № 8.

78. Показатели финансовой отчетности прошлых периодов ретроспективно не пересчитываются.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с начислением амортизационных отчислений представлены в таблице № 10 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Раздел 5. Обесценение объектов основных средств

Глава 16. Учет обесценения основных средств

 

79. Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств, организация применяет СБУ № 36. Этот стандарт поясняет, каким образом организация проверяет балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает, или восстанавливает убытки от обесценения.
80. Согласно СБУ № 36, компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату, некоторые из которых указаны в СБУ № 36.

При наличии любых признаков возможного обесценения организация должна провести формальную оценку возмещаемой стоимости.

Объекты незавершенных материальных активов находящиеся в практически завершенном состоянии, но их использование по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с СБУ № 36.

81. Для обобщения информации о наличии и движении обесценения незавершенных долгосрочных материальных активов и основных средств используются субсчета открываемые к счету 125 «Обесценение долгосрочных материальных активов» Плана счетов (далее – 125), а именно:

а) 1251 «Обесценение незавершенных долгосрочных материальных активов» (далее -1251);

б) 1252 «Обесценение основных средств» (далее -1252).

Сальдо по данным субсчетам кредитовое и представляет собой сумму накопленного обесценения незавершенных долгосрочных материальных активов и основных средств на конец отчетного периода.

Аналитический учет обесценения незавершенных долгосрочных материальных активов и основных средств ведется по их видам и объектам.

Списание накопленных сумм убытков от обесценения при выбытии объектов незавершенных долгосрочных материальных активов и основных средств оформляется в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

а) дебет счета 125 субсчет 1251 — кредит счета 121;

б) дебет счета 125 субсчет 1252 — кредит счета 123.

 

Раздел 6. Ликвидационная стоимость объектов основных средств

Глава 17. Применение ликвидационной стоимости

 

82. Ликвидационная стоимость амортизируемого объекта будет представлять собой стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счет суммы накопленной амортизации.

Таким образом, ликвидационная стоимость актива — это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором он будет находиться в конце срока полезной службы.

Иными словами, расчетная оценка ликвидационной стоимости определяется исходя из стоимости подобных активов, которые на дату проведения данной расчетной оценки уже достигли конца своего срока полезного службы.

Примеры определения ликвидационной стоимости объектов основных средств представлены в Приложении № 2 к настоящим Методическим рекомендациям (Примеры №№ 21 — 22).

83. Расчет ликвидационной стоимости актива, безусловно, имеет под собой основание, так как актив с любой степенью изношенности объективно не может стоить ноль рублей. Более того, если срок амортизации основного средства определяется планами организации относительно периода его доходности, справедливость этого утверждения становится еще очевиднее — ведь мы можем прекратить использование объекта основных средств еще тогда, когда цена его возможной реализации будет достаточно существенна относительно цены его приобретения.

При этом выделение ликвидационной стоимости из общей суммы оценки объекта позволяет разделить расходы по его эксплуатации по назначению в процессе хозяйственной деятельности организации и расходы от его продажи, адекватно сопоставляя их с соответствующими доходами, что отвечает базовым принципам начисления и соответствия.

84. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения. Организация должна оценивать ликвидационную стоимость объекта основных средств, исходя из расчётной суммы, которую компания получила бы за актив, если бы срок полезной службы актива уже окончился, и с учётом состояния, предполагаемого в конце этого срока.
85. В конце каждого финансового года ликвидационная стоимость амортизируемых активов или их групп в обязательном порядке подлежит пересмотру.
86. Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива.

В таком случае амортизационные отчисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает или равна его балансовой стоимости.

Ликвидационная стоимость актива имеет только прогнозное значение суммы, которую организация получит при выбытии актива. Чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше будут затраты организации по амортизационным отчислениям. Если же оценочная ликвидационная стоимость слишком высока, это может привести к убыткам при ликвидации за счет завышения прибыли в периоды, предшествующие ликвидации.

87. Если ликвидационная стоимость актива существенна, то она рассчитывается на дату приобретения актива (или на дату последующей переоценки актива), но при этом валовая ликвидационная стоимость во всех случаях уменьшается на сумму ожидаемых затрат (расходы на продажу) на выбытие в конце срока полезной службы.

На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной (несущественной) и поэтому не играет существенной роли при расчете амортизируемой стоимости, если же ликвидационная стоимость актива несущественна, ее можно приравнять к нулю. Критерий существенности (несущественной) ликвидационной стоимости актива устанавливаются организацией самостоятельно.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств может считаться равной нулю, если:

а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

Однако при этом ликвидационная стоимость актива может и увеличиваться до суммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. В таком случае амортизационное начисление по данному активу определяется, как равное нулю. Организация должна возобновить начисление амортизации только в том случае, если величина ликвидационной стоимости объекта после ее пересмотра окажется, ниже его балансовой стоимости.

88. Использование ликвидационной стоимости, позволяет организации амортизировать основные средства не до нуля, а до определенной величины, которая определена как сумма, за которую может быть продано то, что осталось от основного средства после его эксплуатации.

В виду того, что амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, а увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли организации, данная стоимость позволит уменьшить себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) и повысить финансовый результат деятельности организации.

 

Раздел 7. Последующие капитальные вложения

Глава 18. Учет затрат по ремонту и восстановлению основных средств

 

89. Затраты по ремонту и восстановлению основных средств, последующие затраты в основные средства — это затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете организации.

Иными словами, последующие затраты в основные средства представляют собой операции по восстановлению и поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии.

В балансовой стоимости объекта основных средств не признаются затраты на текущий ремонт и обслуживание данного объекта. Эти затраты состоят, как правило, из затрат на рабочую силу и расходные материалы, а также могут включать затраты на приобретение комплектующих частей.

Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены, например, при проведении капитального ремонта, реконструкции и модернизации.

90. К восстановлению основных средств относятся работы:

а) по капитальному ремонту объектов;

б) по реконструкции;

в) по модернизации действующих объектов;

г) крупные технические проверки.

91. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на капитальный ремонт, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания либо изменяют первоначальную стоимость такого объекта, если в результате капитального ремонта, модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и так далее) объекта основных средств, либо признаются в качестве отдельного компонента объекта основных средств, неразрывно связанного с материально-вещественным объектом.
92. Капитальный ремонт предназначен в организации для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года, увеличивающий будущие экономические выгоды организации.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств — производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Капитальный ремонт здания — комплекс строительных и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания, с заменой, при необходимости, конструктивных элементов и систем инженерного оборудования.

Так, при капитальном ремонте зданий и сооружений — производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, восстанавливающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и прочие основные конструкции).

Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

При этом в ходе проведения работ по капитальному ремонту может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Учет затрат по капитальному ремонту организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

Примеры видов работ, относимые к капитальным ремонтам, представлены в примере № 23 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

93. Модернизация основных средств — это расходы, увеличивающие срок полезной службы активов, повышающие их мощность, связанные с внедрением новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Под модернизацией понимается техническое перевооружение действующих объектов, которое представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также работы по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

Предусматривается, что одновременно с работами по капитальному ремонту могут производиться работы по модернизации объектов основных средств.

94. Реконструкция — это расходы на усовершенствование основных средств, замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Под реконструкцией действующей организации понимается переустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту реконструкции организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг), в основном, без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно – технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади кабинетов, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) в целях улучшения условий пребывания, максимального устранения   физического и морального износа.

95. Продолжение эксплуатации объекта основных средств может предполагать условие регулярного проведения крупных технических проверок на наличие неисправностей, вне зависимости от того, производится при этом замена частей или нет.

При этом, если крупные технические проверки проводятся с периодичностью 12 (двенадцати) месяцев они признаются в составе текущих затрат, более 12 (двенадцати) месяцев затраты на крупную техническую проверку признаются в балансовой стоимости.

После каждой такой проверки затраты на данную проверку признаются в балансовой стоимости объекта основных средств, в качестве его отдельного компонента (объекта), неразрывно связанного с данным материально-вещественным объектом основных средств.

Оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на предыдущую проверку (в отличие от затрат на физическую замену частей) подлежит списанию вне зависимости от того, фигурировали ли затраты на предыдущую проверку в операции по приобретению или сооружению объекта основных средств, или нет.

При необходимости, предполагаемые затраты на проведение аналогичной проверки в будущем могут служить индикатором суммы затрат на проверку, которые были составной частью балансовой стоимости на момент приобретения или сооружения объекта основных средств.

Таким образом, организация капитализирует затраты (расходы) на крупную техническую проверку в качестве компонента актива, по которым:

а) организация в состав отдельного компонента актива включила затраты на регулярное проведение существенного технического осмотра и уже начисляла амортизацию данного компонента для отражения процесса потребления экономических выгод, замещаемых или восстанавливаемых в ходе технического осмотра (независимо от того, отражается актив по фактическим затратам или переоценивается);

б) существует вероятность получения организацией будущих экономических выгод от данного актива;

в) затраты на проведение существенного технического осмотра могут быть с достаточной степенью достоверности определены.

Пример капитализации затраты (расходов) на крупную техническую проверку в качестве компонента актива представлен в Примере № 24 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

96. Организация самостоятельно с учетом технических характеристик видов основных средств, условий их эксплуатации, актов о выявленных дефектах оборудования (например, форма № ОС-16 Альбома унифицированных форм первичной учетной документации), актов технического осмотра и других причин осуществляет технический надзор, обеспечивает сохранность и своевременность восстановления объектов основных средств.

С целью принятия управленческих решений организация может разрабатывать систему планово-предупредительного ремонта (план восстановительных мероприятий капитального характера), в которой отражается:

а) планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и местам их эксплуатации;

б) планирование и учет затрат по видам объектов основных средств в разрезе видов ремонтов;

в) порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

г) методика распределения затрат по всем видам ремонтов в учете: в отчетном периоде их производства, по периодам проведения.

97. В план восстановительных мероприятий капитального характера объектов основных средств и (или) систему планово-предупредительного ремонта включаются виды ремонтных работ, а также перечень объектов, подлежащих капитальному ремонту (модернизации, реконструкции, крупной технической проверке) на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ.

План восстановительных мероприятий капитального характера объектов основных средств и (или) система планово-предупредительного ремонта наряду со сметно-технической документацией и (или) калькуляцией утверждаются приказом руководителя организации.

Сметно-техническая документация и (или) калькуляции составляются на основе дефектных актов, актов технического осмотра объектов основных средств, подлежащих ремонту, а также на основе проектов по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и установленных на их основании объемов работ.

98. Для определения степени пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности или неэффективности восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов, приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, например, те на которых возложена ответственность за контроль за сохранностью и техническим состоянием объектов основных средств.
99. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители специализированных инспекций и собственники данного имущества.

В компетенцию комиссии входит:

а) осмотр объекта, подлежащего списанию;

б) установление причин списания объекта;

в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

г) определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

д) контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса;

е) контроль сдачи материальных ценностей на склад;

ж) составление актов на списание основных средств, например, по форме № ОС- 4 и № ОС- 4а Альбома унифицированных форм первичной учетной документации или по любой иной форме утвержденной учетной политикой организации (с приложением актов об авариях и причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Организация вправе предусмотреть другой состав комиссии и определить ее иную компетенцию.

100. Для проведения капитального ремонта (модернизации, реконструкции, крупного технического осмотра), приводящего к изменению первоначальной и балансовой стоимости основных средств, на основании поступивших от технических служб (цехов) заявок, предложений, служебных записок и иных документов издается приказ руководителя организации определяющий: состав комиссии ее компетенция и функции; способ проведения работ (подрядный, хозрасчетный); порядок и сроки приемки выполненных работ по капитальному ремонту (модернизации, реконструкции, крупному техническому осмотру).
101. Сметно-техническая документация и (или) калькуляции составляются профильными отделами (управлениями, службами, участками, группами) или сторонними специализированными организациями.
102. Входе капитального ремонта (модернизации, реконструкции, крупной технической проверке) объектов основных средств в организации обычно производиться: разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление износившихся узлов, деталей и конструкций, с периодичностью свыше одного года, в результате чего увеличивается срок службы данных активов и получение дополнительных будущих экономических выгод.
103. Организация признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на частичную замену такого объекта в момент понесения этих затрат, при условии соблюдения критериев признания.
104. Признание балансовой стоимости замененных частей подлежит прекращению, согласно положениям СБУ № 16, касающимися прекращения признания (выбытия) объектов основных средств.
105. В свою очередь, если сложный инвентарный объект состоит из нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, и они учитываются в его составе в виде простых инвентарных объектов, замена каждой такой части при восстановлении учитывается аналогично выбытию и приобретению самостоятельного инвентарного объекта.

Так, замена отдельного компонента при учете основного средства, как конструктивно-сочлененный элемент, отражается в бухгалтерском учете организации, как вновь введенное основное средство.

106. Недоамортизированная стоимость компонента, амортизируемого отдельно от непосредственно самого объекта основных средств, при его замене списывается организацией:

а) в случае амортизации каждого компонента объекта основных средств отдельно, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором непосредственно сам объект основного средства стал доступен для использования, то есть, когда местоположение и состояние данного актива начали обеспечивать его использование в соответствии с намерениями руководства организации, — на другие операционные расходы;

б) в случае амортизации каждого компонента объекта основных средств отдельно, при дальнейшем разделении (непосредственно уже в процессе эксплуатации самого объекта), — за счет ранее накопленной амортизации самого объекта основных средств, а в случае ее нехватки на другие операционные расходы.

107. При списании выбывшей части учитывается стоимость материалов, приходуемых как лом или утиль по цене возможного использования в организации или реализации на сторону.
108. При классификации затрат в качестве последующих капитальных вложений организация отражает их в учете способом капитализации стоимости — увеличением стоимости актива на произведенные затраты, на основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов, составленного, например, по форме № ОС-3 Альбома унифицированных форм первичной учетной документации или по документу в иной форме, утвержденного учетной политикой организации.

В технический паспорт (инвентарную карточку) соответствующего основного средства должны быть внесены все необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией (модернизацией), проведением крупного технического осмотра.

109. Примерами капитальных затрат являются: пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями, подлежат капитализации, то есть отнесению данных затрат на увеличение стоимости объекта основных средств (Примеры №№ 25 — 27 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям).
110. К расходам текущего (некапитального) характера относятся расходы на работы по техническому обслуживанию объектов основных средств, а также расходы на их текущий ремонт.
111. Работы по техническому обслуживанию основных средств заключаются в осмотре и уходе за действующими объектами, проверке технического состояния, выявлении дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах.

Расходы по техническому обслуживанию основных средств, в бухгалтерском учете организаций отражаются в составе текущих затрат (расходов).

Техобслуживание основных средств — это расходы организации в ходе ее обычной деятельности, без выполнения которых основные средства не могут быть использованы для целей получения экономических выгод.

Примеры видов работ, относимых к техническому обслуживанию, представлены в примере № 28 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

112. Организации вправе подготовить перечень работ по техническому обслуживанию в зависимости от специфики производства и имеющихся основных средств. Данный перечень утверждается приказом руководителем организации или иным должностным лицом уполномоченным руководителем.
113. К работам по текущему ремонту относятся профилактические работы, которые заранее планируются по объему и срокам проведения, и (или) непредвиденные, которые выявляются в процессе эксплуатации и выполняются в срочном порядке по мере необходимости. Работы по текущему ремонту проводятся в период между проведением капитальных ремонтов основных средств.

Расходы (затраты) на текущий ремонт, состоят, как правило, из расходов повседневного характера, которые не увеличивают первоначальной стоимости основных средств и отражаются в расходах (затратах) отчетного периода.

Текущий ремонт предназначен в организации для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.

Текущий ремонт здания – комплекс строительных и организационно-технических мероприятий с целью устранения неисправностей (восстановления работоспособности) элементов здания и поддержания эксплуатационных показателей.

Работы по текущему ремонту основных средств производятся регулярно в течение года по графикам, утверждённым приказом руководителя организации, и (или) по заявкам персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств и иных руководителей подразделений (ответственных лиц)) в случаях, когда возникла необходимость в ремонте.

Перечень видов текущего ремонта определяется в организации самостоятельно, созданной постоянно действующей комиссией организации.

Примеры видов работ, относимых к текущим ремонтам, представлены в примере № 29 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

114. Службами организации, на которые внутренним документом организации (учетная политика, приказ, распоряжение, положение и другие внутренние регламентирующие документы) возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и текущего ремонта объектов основных средств, самостоятельно принимается решение о проведении такого рода ремонта.
115. Работы по обслуживанию объектов основных средств, проведению их ремонтов, реконструкции, модернизации, крупных технических осмотров производятся как собственными силами организации (хозяйственным способом), так и подрядным способом.
116. Хозяйственный способ — это способ, при котором работы по обслуживанию объектов основных средств, проведению их ремонтов, реконструкции, модернизации, крупных технических осмотров, выполняются непосредственно собственными силами.

Работы по проведению капитальных ремонтов, реконструкции, модернизации, крупных технических осмотров объектов основных средств, выполняемые хозяйственным способом, производятся на основании смет и калькуляций на его проведение с указанием перечня объема выполняемых работ и предполагаемых затрат на его проведение.

Ремонт, выполняемый хозяйственным способом, как текущий, так и капитальный, производится ремонтными службами (цехами) или специалистами организации.

117. При подрядном способе все работ осуществляет подрядная или другая сторонняя организация, с которой заключен договор на проведение данных работ.

При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов организации заказчика. При выполнении работ подрядным способом на основании заключенного договора подрядчики предъявляют Акты выполненных работ (или иные документы), составленные в соответствии со сметными расчетами.

118. Учет затрат, связанных с текущим ремонтом, производится путем включения фактических затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления этих работ в течение отчетного периода.
119. Затраты по ремонту основных средств аккумулируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов по учету материальных ценностей, оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, других затрат, имеющих место при проведении ремонтов.
120. Затраты, связанные с работами капитального характера (модернизация, реконструкция, крупные технические осмотры) и капитальным ремонтом основных средств, отражаются в учете на счете 121 субсчет 1214 «Последующие капитальные вложения» (далее – 1214) в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств или затратных счетов.

Операция по увеличению первоначальной стоимости рекомендовано отражать в учете следующим образом: дебет счета 123 в корреспонденции с кредитом счета 121 субсчет 1214.

121. Источником формирования капитальных вложений (увеличения первоначальной стоимости основных средств) при осуществлении мероприятий по проведению капитального ремонта объектов основных средств, а также по реконструкции и модернизации основных средств могут являться амортизационные отчисления, в случае недостаточности данного источника при наличии решения собственника, используется прибыль, остающаяся в распоряжении организации и иные источники.
122. Финансирование капитальных вложений объектов социальной сферы при наличии решения собственников организации может производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и иных источников.
123. Если затраты на модернизацию или капитальный ремонт после окончания работ не принесли ожидаемого экономического эффекта, они включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг).
124. Реконструкция, техническое перевооружение объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие чрезвычайных ситуаций, могут финансироваться на основании нормативных правовых актов из средств бюджета или иных источников.
125. Если капитальный ремонт сданных в аренду основных средств производится, в соответствии с условиями договора, за счет средств арендодателя, то они учитываются в балансе арендодателя в следующем порядке:

а) дебет счета 121 субсчет 1214 в корреспонденции со счетами учета элементов затрат (211, 213, 214 «Товары» (далее – 214), 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» (далее – 521), 531«Обязательства персоналу по оплате труда» (далее – 531), 533 «Обязательства по единому социальному налогу» (далее – 533), 538, и другие счета, установленные Планом счетов) — суммы произведенных затрат на капитальный ремонт;

б) дебет счета 123 к корреспонденции с кредитом счета 121 субсчет 1214 — увеличение первоначальной стоимости объекта.

126. Если капитальный ремонт арендованных основных средств производится, в соответствии с условиями договора, за счет средств арендатора, то в учете у арендатора затраты отражаются:

а) дебет счета 121 субсчет 1214 в корреспонденции со счетами учета активов и обязательств — сумма произведенных затрат;

б) дебет счета 123 субсчет 1236 «Основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)» (далее – 1236) в корреспонденции с кредитом счета дебет счета 121 субсчет 1214 — на сумму капитальных вложений в арендованные основные средства.

127. Если арендодатель по условиям договора принимает на свой баланс недоамортизированные произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства, то отражение этих затрат в балансе арендодателя производится в следующем порядке:

а) дебет счета дебет счета 121 субсчет 1214 в корреспонденции с кредитом счетов 521, 538 – сумма произведенных арендатором затрат согласно предъявленным к оплате документам;

б) дебет счета 123 к корреспонденции с кредитом счета 121 субсчет 1214 — увеличение первоначальной стоимости сданных в аренду объектов основных средств.

128. Передача арендодателю недоамортизированной части произведенных арендатором капитальных вложения в арендованные основные средства, по условиям договора отражаются в балансе арендатора в следующем порядке:

а) дебет счета 124 в корреспонденции с кредитом счета 123,

б) дебет счета 714 в корреспонденции с кредитом счета 123 – сумма недоамортизированных произведенных арендатором затрат.

129. Если же недоамортизирвоанная часть произведенных арендатором капитальных вложений арендодателем по условиям договора не принимается, то данные затраты признаются другими операционными расходами.
130. Приемка объектов по окончании работ капитального характера, капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, например, по форме № ОС-3 Альбома унифицированных форм первичной учетной документации, или по иной форме утвержденной учетной политикой организации.
131. В целях контроля своевременного получения основных средств из ремонта, рекомендуется инвентарные карточки в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
132. Затраты по восстановлению объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с последующими капитальными вложениями — капитальным ремонтом, модернизацией, реконструкцией, крупному техническому осмотру объектов основных средств — хозяйственным способом представлены в таблице № 11 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с капитальным ремонтом (модернизацией, реконструкцией, крупному техническому осмотру) основных средств подрядным способом представлены в таблице № 12 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с текущим ремонтом объектов основных средств представлены в таблице № 13 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Раздел 8. Внутреннее перемещение объектов основных средств

Глава 19. Внутреннее перемещение объектов основных средств

 

133. Передача основных средств внутри подразделений организации (между цехами, отделами, материально-ответственными лицами), квалифицируется как внутреннее перемещение и оформляется первичным учетным документом, например, накладной на внутреннее перемещение.

Документ, как правило применяется для оформления внутреннего перемещения объекта или группы объектов основных средств из одного структурного подразделения организации (индивидуального предпринимателя) в другое, для оформления передачи объекта или группы объектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

134. Операции, связанные с внутренним перемещением объектов основных средств, отражаются как корреспонденции между отдельными субсчетами счета 123.

Аналогично по суммам начисленного износа перемещенных объектов основных средств, в бухгалтерском учете отражаются корреспонденции между отдельными субсчетами счета 124.

135. Расходы (затраты) возникающие при перемещении объектов основных средств (демонтаж, перевозка, монтаж и испытание на новом месте и прочие расходы) между подразделениями (цехами, отделами, участками и так далее) организации, учитываются в составе общих и административных расходов, других операционных расходов или косвенных производственных затрат – в зависимости от их назначения и места эксплуатации перемещенных объектов основных средств.

 

Раздел 9. Выбытие объектов основных средств

Глава 20. Учет выбытия основных средств

 

136. При выбытии объекта основных средств признание его балансовой стоимости в обязательном порядке подлежит прекращению.
137. Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

а) реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

б) списания в случае морального и (или) физического износа;

в) передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

г) ликвидации части инвентарного объекта в связи с переоборудованием, модернизацией;

д) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;

е передачи по договорам мены;

ж) дарения объектов основных средств;

з) передача основных средств в финансовую аренду другим организациям;

и) недостачи и порчи;

к) перевод в иные активы (реклассификация);

л) выбытия объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

м) по другим основаниям.

138. Организация, являясь собственником объектов основных средств или безусловно, контролирующая данный ресурс, принимает решение об их списании (выбытии).

При этом компетенция окончательного принятия решения о реализации, списании основных средств и незавершенного строительства в организации распределяется в зависимости от балансовой стоимости основного средства по каждой отдельной сделке в соответствии с действующим гражданским законодательством, нормами устава и внутренними положениями организации.

Например, в акционерных обществах, решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет от 25% до 50% балансовой стоимости активов акционерного общества, принимается всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) данного общества единогласно, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества.

В случае если единогласие совета директоров (наблюдательного совета) общества по вопросу об одобрении крупной сделки не достигнуто, по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества вопрос об одобрении крупной сделки может быть вынесен на решение общего собрания акционеров. В таком случае решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием акционеров большинством голосов акционеров — владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов акционерного общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров — владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

Эти положения не распространяется на арендованное имущество решение о выбытии (реализации), которого принимает его собственник или уполномоченное им лицо.

139. В свою очередь, государственные (муниципальные) предприятия распоряжаются движимым имуществом, принадлежащим им на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных действующим законодательством.

При этом государственные (муниципальные) предприятия не вправе продавать принадлежащее им недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Сведения об органе, уполномоченном на осуществление полномочий собственника, должны содержаться в уставе государственного (муниципального) предприятия.

Если иное не установлено Законом, движимым и недвижимым имуществом государственное (муниципальное) предприятие распоряжается лишь в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, предмет и цели которой определены уставом. Сделки, совершенные государственным (муниципальным) предприятием с нарушением этого требования, являются ничтожными.

Уставом государственного (муниципального) предприятия могут быть предусмотрены виды и (или) размер сделок, заключение которых не может осуществляться без согласия собственника.

140. Все случаи выбытия (прекращение признания) основных средств: списание, реализация, безвозмездная передача, передача в аренду, взнос в уставный капитал основных средств, перевод в иную категорию активов и иные случаи оформляются первичными учетными документами, предусмотренными учетной политикой организации, например, это могут быть:

а) акт списания основных средств (Форма № ОС-4, № ОС-4а, Альбома унифицированных форм первичной учетной документации, или иная форма, утвержденная учетной политикой);

б) заключение оценки независимого оценщика (в случаях определения справедливой стоимости);

в) акт приема-передачи основных средств (Форма № ОС-1, Альбома унифицированных форм первичной учетной документации или иная форма, утвержденная учетной политикой), подписанный обеими сторонами (передающей и принимающей основное средство);

г) товаротранспортные накладные;

д) накладные на внутреннее перемещение;

е) прочие документы.

141. Первичные документы на выбытие основных средств (акты передачи, акты на списание, иные документы, подтверждающие выбытие) могут оформляться на основании приказа руководителя организации, протокола решения правления акционерного общества, решения вышестоящего ведомства (собственника имущества), других документов согласно нормам учетной политики организации и действующего законодательства.
142. Списание (ликвидация) объектов основных средств по причине физического (морального) износа может осуществляться и до истечения срока их полезного использования.
143. Для определения степени пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности или неэффективности восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов, может создаваться рабочая комиссия, на основании приказа руководителя организации.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители специализированных инспекций и собственники данного имущества.

В компетенцию комиссии могут входить:

а) осмотр объекта, подлежащего списанию;

б) установление причин списания объекта;

в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

г) определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

д) контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса;

е) контроль сдачи материальных ценностей на склад;

ж) составление актов на списание основных средств (например, форма № ОС-4 и № ОС-4а Альбома унифицированных форм первичной учетной документации или иные формы, утвержденные учетной политикой организации), (с приложением актов об авариях и причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Комиссия, как правило, анализирует установленные для ликвидируемых (списываемых) объектов основных средств сроки полезного использования, нормы и методы амортизации, производит их непосредственный осмотр, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.

Результатом работы комиссии по списанию основных средств является составление актов на списание основных средств, на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи по выбытию основных средств.

144. При составлении актов на списание основных средств принимаются во внимание: первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и так далее), цена возможной реализации.
145. Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, могут перечисляться на оборотной стороне акта о списании основных средств, и передаются на склад по накладной, где они приходуются в качестве запасов по возможной чистой цене реализации.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным со списанием (ликвидацией) основных средств в результате их физического (морального) износа представлены в таблице № 15 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

146. Реализации объектов основных средств другим юридическим или физическим лицам осуществляется, как правило, по договорам купли продажи, оформленных в рамках действующего гражданского законодательства.

Факты хозяйственной жизни, связанные с продажей объектов основных средств, должны быть подтверждены соответствующими юридически обоснованными первичными документами (например, актами приемки – передачи, товаротранспортными накладными и другими документами).

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с продажей основных средств представлены в таблице № 16 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

147. Операции, связанные с передачей основных средств в виде вкладов в уставный капитал другой организации, отражаются одновременно, как приобретение инвестиций и выбытие объектов основных средств.

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с передачей основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации представлены в таблице № 17 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

148. Операции, связанные со списанием (ликвидацией) объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных событиях, отражаются на счетах прочих операционных расходов и доходов.
149. Балансовая стоимость объектов основных средств, списанных в результате чрезвычайных событий, и возникающие при этом расходы отражаются как убытки на счете 714, а полученные или подлежащие получению суммы в счет возмещения убытков, как доходы на счете 612.
150. Списание объектов основных средств осуществляется по акту на списание объектов основных средств, при наличии оправдательных документов, подтверждающих аварии, стихийные бедствия и другие чрезвычайные события.

К таким документам могут относиться:

а) акты комиссий по ликвидации последствий стихийных бедствий — при землетрясениях, засухе, наводнениях, ураганах, эрозии почвы, эпизоотии и так далее;

б) акты противопожарной государственной службы — при пожарах;

в) акты органов внутренних дел или решения судебных органов — при авариях транспортных средств;

г) акты органов внутренних дел и/или решения судебных органов — при хищениях имущества;

д) акты и расчеты страховых компаний — при определении сумм страховых вмещений;

е) акты на списание основных средств (транспортных средств) — при их ликвидации и определении чистой стоимости реализации полученных материальных ценностей;

ж) акты независимых экспертов (оценщиков) — при оценке размера ущерба от частичной утраты имущества;

з) платежные поручения, товаротранспортные накладные и другие документы — при получении компенсаций от государственных органов, общественных организаций, других организаций, а также от физических лиц.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным со списанием основных средств при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных событиях представлены в таблице № 18 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

151. Организация может безвозмездно передавать объекты основных средств другим организациям и лицам на условиях и в пределах, установленных гражданским законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Балансовая стоимость безвозмездно переданных объектов основы, средств и возникающие при этом расходы отражаются как другие операционные расходы — на счете 714.

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с безвозмездной передачи основных средств представлены в таблице № 19 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

152. К прочим выбытиям основных средств относятся:

а) перевод основных средств в состав инвестиционной недвижимости, прочих долгосрочных активов и (или) материалов;

б) уменьшение (корректировка) стоимости объектов основных средств, поступивших в предыдущие годы;

в) списание недостач основных средств, выявленных при инвентаризации;

г) другие случаи.

153. Передача объектов основных средств жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся в государственной и муниципальной собственности, а также объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, находящихся в государственной и муниципальной собственности с баланса государственных (муниципальных) унитарных предприятий ранее переданных им на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления на баланс органов государственной власти и (или) муниципальным органам выступающих от лица собственника производится по первоначальной (балансовой) стоимости и оформляется в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

а) дебет счета 313 в корреспонденции с кредитом счета 123;

б) одновременно, с забалансовых счетов 935 «Износ жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся в государственной и муниципальной собственности» (далее – 935), 936 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, находящихся в государственной и муниципальной собственности» (далее – 936) Плана счетов, передается сумма начисленного износа.

154. Выбытие (списание) данных объектов основных средств, косвенно влияющих на получение экономической выгоды (жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, подсобные хозяйства, детские и дошкольные учреждения, Дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения), вследствие непригодности к дальнейшему использованию и частичной ликвидации отражается в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) унитарных предприятий в аналогичном порядке.

Расходы, связанные со списанием таких объектов, также подлежат отнесению в дебет счета 714.

155. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта основных средств, другие материалы, пригодные для дальнейшего использования в производственном процессе или реализации, приходуются по рыночной цене или по цене возможного использования, а непригодные — как вторичное сырье.

В бухгалтерском учет данные факты хозяйственной жизни отражаются следующими корреспонденциями счетов:

а) дебет счета 211 в корреспонденции с кредитом счета 612;

б) дебет счета 211 в корреспонденции с кредитом счета 123 в пределах ранее установленной остаточной стоимости и (или) ликвидационной стоимости.

Также, организация может списывать отдельные части объекта основных средств, являющиеся самостоятельными инвентарными объектами (пример № 30 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям).

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с прочими выбытиями основных средств представлены в таблице № 20 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Раздел 10. Инвентаризация

Глава 21. Основные правила и цель проведения инвентаризации объектов основных средств

 

156. Целью инвентаризации в организации является получение достоверных данных о фактическом наличии и техническом состоянии объектов основных средств, а также сверка их фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
157. Инвентаризации подлежат все объекты основных средств, находящиеся на балансе организации, независимо от их местонахождения, включая объекты основных средств, находящиеся в учете на забалансовых счетах, а также объекты, не учтенные по каким-либо причинам.
158. Основные правила проведения инвентаризации и документального оформления ее результатов изложены в Инструкции по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, утвержденной Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 22 ноября 2012 года № 575 «Об утверждении Инструкции по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» (регистрационный номер № 6279 от 18 января 2013 года) (САЗ 13-2) с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 15 июля 2014 года № 89 (регистрационный номер № 6889 от 8 августа 2014 года) (САЗ 14-32).

 

Глава 22. Инвентаризация объектов основных средств

 

159. Инвентаризация объектов основных средств активов, находящихся в подотчете у материально ответственных лиц, производится по местам хранения (нахождения).

До начала инвентаризации инвентаризационная комиссия обязана проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие технических паспортов и состояние технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В организации составляется локальный распорядительный документ о внесении изменений в регистр бухгалтерского учета;

г) по объектам недвижимого имущества — соответствие учетных данных с данными правоустанавливающих документов (регистрационное свидетельство, технический паспорт).

160. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное наименование, инвентарные номера. По необходимости могут быть внесены и основные технические или эксплуатационные показатели.
161. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
162. В организациях, имеющих большой номенклатурный перечень основных средств и их учет ведется с применением автоматизированных систем учета, при проведении инвентаризации допускается использование инвентаризационных описей, в которых имеется перечень инвентарных объектов по бухгалтерскому учету. Члены инвентаризационной комиссии проверяют фактическое наличие объектов основных средств по данному списку и подтверждают его своими подписями.
163. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, число этажей (без подвалов, полуподвалов и так далее), год постройки и другое; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и тому подобное.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом законодательства Приднестровской Молдавской Республики в области учета основных средств и оценочной деятельности.

164. Если установлено, что организацией произведены работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и другое) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) и изменения не отражены в бухгалтерском учете, то комиссия указывает в описи фактическое состояние объекта основных средств. При составлении сличительной ведомости по окончании инвентаризации необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта, отразить в ведомости данные о произведенных изменениях.
165. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского и инвентарного номера. По требованию комиссии предоставляется информация о годе выпуска, назначение, мощности, номера двигателя и так далее.
166. Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему производственному назначению.
167. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации или установленного места базирования (речные и воздушные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобильный транспорт, а также отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование), инвентаризируются по данным бухгалтерского учета и отражаются в отдельной ведомости. В таких случаях комиссии должны быть представлены основания отсутствия данных объектов основных средств (договор на проведение ремонта, приказ на командировку, другие подтверждающие документы).
168. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).
169. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляются отдельные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. По таким объектам один экземпляр описи должен быть направлен собственнику (лицу, давшему ценности на ответственное хранение).

170. Инвентаризация малоценных основных средств проводится по аналогии с порядком проведения инвентаризации основных средств организации.

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с отражением излишков, недостач и потерь от порчи имущества, выявленных при инвентаризации представлены в таблице № 21 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Раздел 11. Учет операций по лизингу, имущественному найму и аренде объектов основных средств

Глава 23. Учет операций по лизингу

 

171. Финансовый лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора финансового лизинга, в том числе приобретением предмета финансового лизинга.

Предметом финансового лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе оборудование, транспортные средства, в том числе воздушные и водные, комплектное оборудование и другие средства производства, которые могут использоваться для предпринимательской деятельности.

При этом предметом финансового лизинга не может быть имущество, которое законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, а также имущество, ранее находившееся в эксплуатации.

Предмет финансового лизинга, переданный лизингополучателю (арендатору) по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя (арендодателя) или лизингополучателя (арендатора) по взаимному соглашению.

Стороны договора финансового лизинга по взаимному соглашению имеют право применять ускоренную амортизацию предмета финансового лизинга по имуществу, составляющему предмет финансового лизинга и относящемуся к активной части основных средств, предельная норма которой не может превышать коэффициента, равного 3 (трем).

172. Амортизационные отчисления производит сторона договора финансового лизинга, на балансе которой находится предмет финансового лизинга.
173. Правовые и организационно — экономические особенности финансового лизинга установлены Законом Приднестровской Молдавской Республики от 21 января 2005 года № 523-З-III «О финансовой аренде (финансовом лизинге)» (САЗ 05-04) (далее — Закон ПМР «О финансовой аренде (финансовом лизинге)»).
174. В бухгалтерском учете лизинг рассматривается, как особый вид аренды и отражается в финансовой отчётности в таком же порядке, как и обычные арендные операции.

Лизингодатель отражает передачу в финансовый лизинг имущества, как его выбытие. Лизинговые платежи при финансовом лизинге включают долевую часть первоначальной (далее – выкупной) стоимости имущества и доход от лизинга в виде процентных начислений.

175. В состав лизингового платежа включаются инвестиционные затраты, включая затраты по ведению лизинговой деятельности, дополнительные услуги, в том числе процентное вознаграждение за пользование средствами лизингодателя (арендодателя), оплата процентов за кредит, амортизация имущества, страховые взносы и другие затраты, непосредственно связанные с лизинговой деятельностью.
176. В общую сумму договора финансового лизинга может включаться выкупная цена предмета финансового лизинга, если договором финансового лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет финансового лизинга к лизингополучателю (арендатору).

Величина указанных элементов лизинговых платежей, а также порядок их расчета и уплаты устанавливаются в договоре лизинга.

177. Лизингодатель отражает доходы и расходы от продаж – если лизинг является основной деятельностью организации, или как доходы от инвестиционной и финансовой деятельности – если лизинг не относится к основной деятельности организации.

В течение отчетного периода (месяца) затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности (в случае, если лизинг является основной деятельностью организации), могут быть отражены на счете 711 «Себестоимость продаж» Плана счетов (далее – 711).

178. Предмет финансового лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю (арендатору), является собственностью лизингодателя (арендодателя).

Право временного владения и пользования предметом финансового лизинга переходит к лизингополучателю (арендатору) в полном объеме, если договором финансового лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя (арендодателя) на распоряжение предметом финансового лизинга включает право изъять предмет финансового лизинга из владения и пользования лизингополучателя (арендатора) в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Приднестровской Молдавской Республики и договором финансового лизинга.

Договором финансового лизинга может быть предусмотрено, что предмет финансового лизинга переходит в собственность лизингополучателя (арендатора) по истечении срока договора финансового лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон, если иные случаи не установлены законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

179. При передаче организацией основных средств в финансовую аренду другим организациям расходы на ремонт организацией не производятся.
180. При получении организацией основных средств в финансовую аренду от других организаций расходы по ремонту отражаются в учете в общеустановленном порядке (те, как ремонт собственных основных средств), расходы на ремонт основных средств, полученных в текущую аренду, отражаются в соответствии с условиями заключенных договоров.

Рекомендованные бухгалтерские проводки по учету финансового лизинга представлены в таблице № 22 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

 

Глава 24. Отражение операций по договору аренды и (или) имущественного найма

 

181. Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, подлежит обособленному отражению в аналитическом бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) на счете 123 (например, с открытием отдельного субсчета).
182. Организации могут совершать операции по аренде имущества, по-обычному (уставному) своему виду деятельности и в составе операций с долгосрочными и текущими активами.
183. Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору во временное пользование (временное владение и пользование) имущества оформляется договором аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения.

184. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
185. Срок аренды имущества может быть меньше нормативного срока его службы, поэтому к моменту перехода права собственности актив будет иметь выкупную цену.
186. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору: состав и стоимость; срок аренды; размер, порядок и сроки внесения арендной платы; распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества; другие условия аренды в соответствии с нормами Гражданского кодекса Приднестровской Молдавской Республики.
187. Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете организации-арендодателя доходов, расходов и финансовых результатов по договору текущей аренды зависит от принятого в учетной политике метода признания дохода и от характера уставной деятельности.

Если в Уставе организации указан такой вид деятельности, как предоставление в аренду имущества, то учет доходов от арендных операций должен вестись организацией-арендодателем с использованием счета 611 «Доходы от продаж», установленного Планом счетов (далее – 611), в остальных случаях – с использованием счета 612.

188. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

а) фиксированной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;

б) установленной доли дохода, полученного в результате использования арендованного имущества, как в денежной, так и в натуральной форме;

в) предоставления арендатором определенных услуг;

г) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества и прочие.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных выше форм арендной платы.

Рекомендованные бухгалтерские проводки по учету имущественного найма и операционной аренды у наймодателя (арендодателя) представлены в таблице № 23 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

Рекомендованные бухгалтерские проводки по учету имущественного найма и операционной аренды у нанимателя (арендатора) представлены в таблице № 24 Приложения № 1 к настоящим Методическим рекомендациям.

191. Арендатор, приобретя право владения и пользования полученным в аренду организацией, отражает информацию о данном имуществе на забалансовых счетах Плана счетов:

а) 912 «Долгосрочные материальные активы, полученные в наем, в операционную аренду» (далее – 912) по стоимости, указанной в приемосдаточных документах (первоначальная, залоговая и прочая стоимость);

б) 913 «Долгосрочные материальные активы, полученные во временное пользование» (далее – 913) по долгосрочным материальным активам, полученным во временное пользование по договорам отличным от договоров найма или договоров операционной аренды, по стоимости указанной в приемосдаточных документах, а в случае отсутствия стоимости в данных документах по справедливой стоимости.

192. Затраты на текущий ремонт основных средств, переданных организацией в текущую аренду, в соответствии с условиями договоров на аренду (имущественный наем).

 

Раздел 11. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Глава 25. Раскрытие информации в финансовой отчетности

 

193. В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида основных средств:

а) основы оценки валовой балансовой стоимости;

б) используемые методы начисления амортизации;

в) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

д) выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

1) поступления;

2) выбытия;

3) приобретения через объединения организаций;

4) увеличения или уменьшения стоимости, возникающие в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или реверсированных в прочем совокупном доходе;

5) убытки от обесценения, признанные в прибыли или убытке;

6) убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке;

7) амортизация;

8) прочие изменения.

194. Выбор метода амортизации и оценки срока полезной службы активов являются предметом профессионального суждения. Соответственно, раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы или норм амортизации обеспечивает пользователей финансовой отчетности доступом к информации, позволяющей им анализировать выбранную руководством политику, и дает им возможность проводить сравнения с другими организациями.

По тем же причинам необходимо раскрывать:

а) величину амортизации за период;

б) величину накопленной амортизации на конец отчетного периода.

195. Если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, то должна раскрываться следующая информация:

а) дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

б) участие независимого оценщика;

в) методы и значительные допущения, применявшиеся при расчете значений справедливой стоимости объектов;

г) степень, в которой значения справедливой стоимости объектов основных средств определялись на основе действующих цен активного рынка или недавних рыночных сделок между независимыми сторонами, или были получены с использованием иных методик оценки;

д) применительно к каждому переоцененному классу основных средств, балансовая стоимость, которая подлежала бы признанию, если бы активы отражалась в учете по себестоимости;

е) прирост от переоценки, указывающий на изменения за период и любые ограничения на распределение остатка между акционерами.

196. Потребностям пользователей финансовой отчетности может отвечать и следующая информация:

а) балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;

б) валовая балансовая стоимость полностью амортизированных, но еще используемых основных средств;

в) балансовая стоимость основных средств, активное использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;

г) при применении модели учета по себестоимости, справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

 

Раздел 12. Заключительные положения

Глава 26. Единовременное создание восстановительной стоимости объектов основных средств

 

197. В случае, если на балансе организации (за исключением организации, государственной (муниципальной) формы собственности, и (или) организации, с долей государственного участия) по состоянию на 1 января 2022 года выявлены объекты основных средств, по которым начисленная амортизация составляет 100% от амортизируемой стоимости актива без учета ликвидационной стоимости, но данные объекты продолжают эксплуатироваться, и такое положение дел связано с совокупностью обстоятельств сложившихся в результате осуществленного 1 января 2011 года перехода организаций на новую систему счетов бухгалтерского учета и проводимой в дальнейшем некорректной (ошибочной) амортизационной политики в отношении объектов основных средств, организация вправе перед составлением годовой финансовой отчетности за 2022 год самостоятельно, без привлечения профессиональных оценщиков, произвести мероприятия по переоценке объектов основных средств, путем создания новой стоимости активов, с отнесением возникающих разниц на счет 341. При этом переоценка всего класса (группы), к которому (ой) относится данный переоцениваемый объект основных средств не требуется.

В случае, если на момент проведения мероприятий по переоценке в рамках данного пункта настоящих Методических рекомендаций, у организации избрана в своей учетной политике модель учета объектов основных средств после их первоначального признания по себестоимости, то данная переоценка осуществляется без изменения избранной модели на модель переоценки.

198. При проведении, обусловленной пунктом 197 настоящих Методических рекомендаций, переоценки объектов основных средств организацией, в обязательном порядке должны быть соблюдены все учетные принципы и характеристики, на которых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики основывается бухгалтерский учет и финансовая отчетность организации.
199. Организации с учетом специфики объектов основных средств, при проведении данной переоценки могут выбрать следующие методы переоценки:

а) метод прямого пересчета через условную денежную единицу, эквивалентную 1 (одному) доллару США по официальному курсу, установленному ЦБ ПМР на дату ввода в эксплуатацию основных фондов (приобретения) или на дату последней переоценки;

б) метод доведения до рыночных цен;

в) смешанный метод.

200. Метод прямого пересчета. Восстановительная стоимость объектов основных средств на дату проведения переоценки определяется путем индексации переоцененной стоимости (для ранее переоцененных объектов основных средств) (далее — Пс) или первоначальной стоимости (себестоимости) на момент ввода в эксплуатацию (приобретения) переоцениваемого объекта (далее — Пц) на рассчитанный коэффициент девальвации (понижение официального курса рубля ПМР по отношению к иностранной валюте).

Коэффициент девальвации (далее — Кд) рассчитывается по формуле:

Кд = D1/D0 (1), где:

а) D1 — официальный курс доллара США, установленный ЦБ ПМР на 31 декабря 2022 года;

б) D0 — официальный курс доллара США, установленный ЦБ ПМР, на дату ввода в эксплуатацию (для объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости (себестоимости)) или официальный курс доллара США, установленный ЦБ ПМР, на дату последней переоценки (для ранее переоцененных объектов основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости).

В расчете участвует стоимость объектов основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

При этом так, как объекты основных средств на 31 декабря 2022 года имеют амортизацию (начисленную по установленным нормам) в размере 100%, то для определения их вновь созданной стоимости (далее — ВПС), восстановительная стоимость данных объектов (далее — Вс), определенная путем индексации на рассчитанный коэффициент девальвации на 31 декабря 2022 года (далее — Кд), корректируется на понижающий коэффициент, рассчитанный на основании профессионального суждения и оценки специалистов организации (решение технического совета или иного органа (лица)) с учетом фактического состояния объекта на момент переоценки (физический и моральный износ) (далее — Кпс).

Вновь созданная стоимость объектов основных средств (далее — ВПС) рассчитывается по формуле ВПС = Вс*Кпс, где Вс рассчитывается одним из следующих способов:

а) Вс = Пс*Кд;

б) Вс = Пц*Кд.

Рассчитанная ВПС данных объектов основных средств, фиксируется как первоначальная стоимость в регистрах бухгалтерского учета с отражением данной стоимости в регистрах аналитического учета (например, инвентарные карточки, книги и прочие объекты) по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Амортизация по вновь созданной стоимости начисляется по методу определения амортизации, установленному учетной политикой организации.

201. При выборе метода переоценки путем доведения до рыночных цен организациями для документального подтверждения справедливой (рыночной) стоимости объектов основных средств могут быть использованы следующие источники:

а) данные о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, глобальной сети Интернет;

г) экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

202. В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации (при самостоятельном проведении переоценки) должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки групп объектов основных средств, в частности, проверка наличия групп объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию 31 декабря 2022 года оформляется соответствующим распорядительным документом (приказом, распоряжением и прочими распорядительными документами), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается созданием комиссии по проведению переоценки и подготовкой перечня групп объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объектах основных средств в группе: инвентарный номер, наименование объекта в соответствии с учетными данными; дату приобретения (сооружения, изготовления) объекта; дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (себестоимость) объекта, размер начисленной амортизации.

Исходными данными для переоценки группы объектов основных средств являются: первоначальная стоимость (себестоимость) или переоцененная стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату.

203. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат обязательному оформлению соответствующими первичными учеными документами, например, Актом о переоценке основных средств (Пример № 8 Приложения № 2 к настоящим Методическим рекомендациям) с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств и отражению в бухгалтерском учете обособленно по каждому переоцененному объекту основных средств.

 

 

 

 

 

Приложение № 1

к Методическим рекомендациям по

применению в хозяйственной деятельности организаций

Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства»

 

Рекомендуемые корреспонденции счетов по операциям, связанным с отражением в бухгалтерском учете объектов основных средств и незавершенных материальных активов

 

Таблица № 1

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с начислением амортизации активов, которые полностью готовы для использования (доставлены в установленное место) и приведены в состояние, необходимое, для их использования по назначению, определенному руководством организации, но права, на которые не зарегистрированы в установленном порядке, и которые в свою очередь, не могут быть включены в состав основных средств организации и числятся, до момента государственной регистрации сделки, в составе незавершенных материальных активов:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации активов, которые полностью готовы для использования (доставлены в установленное место) и приведены в состояние, необходимое, необходимое для их использования по назначению, определенному руководством организации, но права, на которые не зарегистрированы в установленном порядке, и которые в свою очередь, не могут быть включены в состав основных средств организации и числятся, до момента государственной регистрации сделки, в составе незавершенных материальных активов	112, 121, 712, 713, 714, 813, 814	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124

 

Таблица № 2

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с приобретением объектов основных средств за плату у других организаций и физических лиц:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета			Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость основных средств, приобретенных за плату у других юридических и (или) физических лиц	121, 123	425, 516, 521, 522, 538		Накладные, товарно-транспортные накладные (далее — ттн), таможенные декларации, инвойсы, акты закупки товара и прочие Регистры по счету 121 или 123
Примечание к операции 1. Счет 425 применяется в случаях, если обязательства перед поставщиками основных средств подлежат погашению в сроки, составляющие 12 (двенадцать) и более месяцев, а счета 521, 522, 538 – если такие обязательства будут погашены до 12 (двенадцати) месяцев. Конкретный порядок для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с поступлением основных средств, устанавливается каждой организацией самостоятельно и отражается в ее учетной политике. Так, счет 521 может применяться при расчетах с поставщиками и подрядчиками, не относящимися к связанным сторонам, счет 522 – при расчетах с дочерними организациями и другими связанными сторонами, счет 538 – при расчетах с физическими лицами, не зарегистрированными как субъекты предпринимательской деятельности и другими поставщиками, и подрядчиками. Также, если приобретенные объекты основных средств не требуют дополнительных затрат на их приобретение и подготовку для использования по назначению, а также если дата поступления таких объектов совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то поступившие объекты основных средств могут отражаться непосредственно на счете 123 без использования счета 121. Ежегодно при составлении годовой финансовой отчетности производится определение и перевод доли ранее признанных долгосрочных обязательств в текущие (со счета 425 на счета 516,521,522,538), когда по условиям договора (соглашения) до оплаты данной доли от суммы долга остается 365 (триста шестьдесят пять) дней.
2	Оплачены авансом суммы таможенных пошлин и плата за таможенные процедуры по импортируемым основным средствам	224, 225, 229, 536, 538	242, 243	Платежные поручения, выписки со счетов
Примечание к операции 2. Для учета расчетов с таможенными органами по таможенным пошлинам и платы за таможенные процедуры по импортируемым объектам основных средств организация может согласно учетной политике применять один счет 224, 225, 229 или 536, 538. При этом, если в конце периода на счете 224 или 229 образуется кредитовое сальдо или на счете  536, 538 – дебетовое сальдо, то составляется корректировочная бухгалтерская проводка – дебет счета 224, 225 или 229, кредит счета 536, 538
3	Включены в себестоимость импортируемых основных средств суммы уплаченных таможенных пошлин и плата за таможенные процедуры	121	224, 227, 225, 229, 532, 536, 538		Таможенные декларации, авансовые отчеты, квитанции об уплате. Регистр по счету 121
4	Отражены затраты, связанные с доставкой, установкой, регистрацией, страхованием, сертификацией, ремонтом и другими работами, осуществленными до ввода в эксплуатацию объектов основных средств:
	а) начислен износ основных средств;	121	124		Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, расходные накладные, авансовые отчеты, ттн, расходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на списание запасов, квитанции об уплате, выписки со счетов, акты об оказании услуг, расчетные ведомости по заработной плате, бухгалтерские справки и прочие Регистр учета по счету 121
	б) израсходованные материалы, продукция, товары;		211, 213, 214
	в) списаны подотчетные суммы		227, 532
	г) оплата таможенным брокерам, обязательная сертификация;		229, 538
	д) прочие затраты, оплаченные денежными средствами непосредственно в момент их осуществления;		241, 242, 243, 244
	е) стоимость услуг (работ) сторонних организаций (лиц);		521,522, 538
	ж) оплата труда работников;		531
	з) отчисления на обязательное социальное страхование		533
	и) резерв отпусков;		5512
	к) себестоимость услуг собственных вспомогательных производств		812
5	Начислены проценты по кредитам банков и займам, использованным при приобретении основных средств и подготовке их к использованию по назначению. Проводка составляется только на сумму процентов, начисленных только до ввода в эксплуатацию объектов основных средств, срок подготовки которых к использованию по назначению превышает продолжительность одного отчетного периода. Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию таких объектов, признаются как другие операционные расходы и отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 714 и кредит одного из счетов – 511, 513	121	511,513		Кредитные договоры, договоры займов, бухгалтерские справки. Регистр учета по счету 121
6	Отражена чистая стоимость реализации материальных ценностей, полученных при подготовке объектов основных средств к использованию по назначению (например, изношенные запасные части, строительные и другие материалы)	211	121		Приходные накладные. Регистр учета по счету 121
7	Отражена первоначальная стоимость (себестоимость) введенных в эксплуатацию основных средств	123	121		Акт приемки — передачи основных средств. Регистры учета по счетам 121, 123
8	Списана стоимость объектов основных средств, подлежащих продаже. Проводка возможна в случае, если приобретенные объекты предназначались для использования в качестве основных средств, но организация приняла решение о продаже таких объектов после их приобретения, но до ввода в эксплуатацию	214	121		Приходные накладные, бухгалтерские справки. Регистр учета по счету 121
9	Признание в конце отчетного года доли долгосрочных обязательств за приобретенные объекты основных средств, подлежащих погашению в течение последующих 12 (двенадцать) месяцев	425	516		Бухгалтерские справки.
10	Отражено погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками за счет подотчетных лиц	521, 522, 538	227 или 532		Авансовые отчеты, квитанции об уплате, бухгалтерские справки
11	Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	521, 522, 538	224		Бухгалтерские справки
12	Погашены обязательства перед поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением основных средств и их подготовкой к использованию по назначению, денежными средствами:
	а) из кассы;	521, 522, 538	241		Расходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки, квитанции об уплате, выписки со счетов
	б) с текущих счетов в национальной валюте;		242
	в) с текущих счетов в иностранной валюте;		243
	г) со специальных счетов в банках		244

 

Таблица № 3

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с сооружением, строительством и (или) изготовлением объектов основных средств непосредственно самой организацией:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
Сооружение, строительство и (или) изготовление объектов основных средств хозяйственным способом
1	Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при создании (строительстве) объектов основных средств	121	113	Ведомость начисления амортизации нематериальных активов. Регистр учета по счету 121
2	Начислен износ основных средств, используемых при создании (строительстве) объектов основных средств	121	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств. Регистр учета по счету 121
3	Списаны строительные и иные материалы, израсходованные при создании (строительстве) объектов основных средств. При отпуске материалов со склада на строительную площадку составляется внутренняя проводка между субсчетами счета 211 (накладные на внутреннее перемещение)	121	211	Расходные накладные, акты на списание, отчеты об израсходованных материалах и прочие документы Регистр учета по счету 121
4	Списаны полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция, израсходованные при создании (строительстве) объектов основных средств	121	211	Расходные накладные, акты на списание и прочие документы прочие документы Регистр учета по счету 121
5	Списаны товары, израсходованные при создании (строительстве) объектов основных средств	121	214	Расходные накладные, акты на списание и прочие документы. Регистр учета по счету 121
6	Списаны подотчетные суммы, израсходованные при создании (строительстве) объектов основных средств	121	227, 532	Авансовые отчеты и подтверждающие расчетно-платежные документы (накладные, ттн, чеки и прочие). Регистр учета по счету 121
7	Начислены проценты по кредитам банков и займам, использованным при создании (строительстве) объектов основных средств. Проводка составляется только на сумму процентов, начисленных до ввода в эксплуатацию объектов основных средств, срок создания (строительства) которых превышает продолжительность одного отчетного периода.	121	511, 513	Кредитные договоры, договоры займов, бухгалтерские справки. Регистр учета по счету 121
8	Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями и лицами при создании (строительстве) объектов основных средств	121	521, 522,	Накладные, ттн, акты об оказании услуг. Регистр учета по счету 121
9	Начислена оплата труда работников, занятых в процессе создания (строительства) объектов основных средств	121	531	Наряды на сдельную работу, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и прочие. Регистр учета по счету 121
10	Произведены отчисления на обязательное социальное страхование по суммам оплаты труда работников, занятых в процессе создания (строительства) объектов основных средств	121	533	Бухгалтерские справки. Регистр учета по счету 121
11	Отражены налоги, подлежащие включению в стоимость созданных (построенных) объектов основных средств в соответствии с действующим законодательством	121	534	Бухгалтерские справки. Регистр учета по счету 121
12	Создан резерв по выплате отпусков работников, занятых в процессе создания (строительства) объектов основных средств	121	5512	Бухгалтерские справки. Регистр учета по счету 121
13	Списана фактическая себестоимость услуг вспомогательных производств, оказанных при создании (строительстве) объектов основных средств	121	812	Калькуляции фактической себестоимости услуг вспомогательных производств, бухгалтерская справка и прочие документы Регистр учета по счету 121
14	Отражена доля косвенных производственных затрат, относящаяся к созданию (строительству) объектов основных средств	121	813	Расчет распределения косвенных производственных затрат, бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121
15	Отражена первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств, созданных (построенных) организацией	123	121	Акт приемки-передачи основных средств, Регистры учета по счетам 121,123
16	Списана стоимость объектов основных средств, подлежащих продаже. Проводка возможна в случае, если созданные (построенные) объекты предназначались для использования в качестве основных средств, но организация приняло решение об их продаже до ввода в эксплуатацию	213	121	Акт на списание затрат, связанных с созданием основных средств, приходная накладная, накладная на внутреннее перемещение, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 121, 213
17	Списаны затраты на создание объектов основных средств, от которых не ожидается получения экономических выгод на прочие операционные расходы текущего отчетного периода	714	121	Акт на списание затрат, связанных с созданием основных средств, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 121
Создание (строительство) объектов основных средств подрядным способом
1	Отражены суммы долгосрочных авансов, выданных подрядчикам в счет оплаты за работы по созданию объектов основных средств	133	242,243, 244	Платежные поручения, квитанции об уплате, выписки со счетов
2	Отражены суммы краткосрочных авансов, выданных подрядчикам в счет оплаты за работы по созданию объектов основных средств	223, 224, 229	242,243, 244	Платежные поручения, квитанции об уплате, выписки со счетов
3	Отражена стоимость созданных (построенных) объектов основных средств или их отдельных составных частей (конструктивных элементов), принятых от подрядчиков	121	521, 522, 538	Акты приемки-передачи выполненных работ, налоговые накладные, Регистр учета по счету 121
Примечание к операции 3. Если объекты основных средств, созданные (построенные) подрядчиками, не требуют дополнительных затрат на подготовку их к использованию по назначению, а также если дата приемки указанных объектов совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то стоимость таких объектов может быть отражена непосредственно на счете 123 (без применения счета 121).
4	Отражены затраты, связанные с приемкой и подготовкой к использованию по назначению объектов основных средств, созданных (построенных) подрядным способом. Проводка возможна в случае, если вышеуказанные затраты возмещаются за счет заказчика (смешанный способ)	121	211, 531, 533, 812, 813 и другие	Расходные накладные, акты на списание, наряды на выполненные работы, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие. Регистр учета по счету 121
5	Обязательные платежи, связанные с созданием строительством и вводом в эксплуатацию объектов основных средств	121	227, 229, 532, 538	Авансовые отчеты, акты оказанных услуг, квитанции. Регистр учета по счету 121
6	Отражена первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств, созданных (построенных) подрядным способом	123	121	Акт приемки-передачи основных средств, Регистры учета по счетам 121,123
7	Отражена в конце отчетного года доля долгосрочных авансов выданных, подлежащих списанию в последующие 12 (двенадцать) месяцев	224	133	Бухгалтерская справка
8	Осуществлен зачет ранее выданных авансов в погашение обязательств перед подрядчиками за работы по созданию (строительству) объектов основных средств	521, 522, 538	223, 224, 229	Бухгалтерская справка
9	Погашены обязательства перед подрядчиками за работы по созданию (строительству) объектов основных средств за счет подотчетных лиц	521, 522, 538	227 или 532	Авансовые отчеты и подтверждающие платежные документы
10	Погашены обязательства перед подрядчиками за работы по созданию (строительству) объектов основных средств, денежными средствами:			Расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки со счетов
	а) из кассы;	521, 522, 538	241
	б) с текущих счетов в национальной валюте;	521, 522, 538	242
	в) с текущих счетов в иностранной валюте;	521, 522, 538	243
	г) со специальных счетов в банках	521, 522, 538	244

 

Таблица № 4

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с внесением объектов основных средств учредителями в счет их вкладов в уставный капитал или в качестве прочих вкладов акционеров (пайщиков, участников общества):

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал организации (предприятия) при его создании. Проводка составляется после государственной регистрации организации по Дебету счета 3121 «Неоплаченный капитал по неоплаченной учредителями доле»	312	311	Учредительные документы, акт об оценке неденежных вкладов, бухгалтерская справка и прочие
2	Поступление от учредителей (участников) основных средств в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал (фонд)	121, 123	312	Ттн, накладные, акт об оценке неденежных вкладов, бухгалтерская справка и прочие Регистр учета по счету 121, 123
Примечание к операции 2. Если дата поступления объектов основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то договорная стоимость таких объектов и затраты по их доставке до места эксплуатации может быть отражены непосредственно на счете 123 (без применения счета 121).
3	Отражена положительная разница между фактической стоимостью неденежных вкладов учредителей и суммой вклада в уставном капитале организации подлежащая возмещению учредителями	312	537	Бухгалтерская справка

 

Таблица № 5

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с получением объектов основных средств в виде субсидий и (или) безвозмездно от поставщиков:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Поступление объектов основных средств в качестве субсидий	121, 123	422	Соглашение (договор) о предоставлении субсидий, накладные и прочие
2	Поступление средств целевого финансирования в виде объектов основных средств	121 123	423	Соглашение (договор) о предоставлении целевого финансирования, накладные и прочие
3	Списаны на доходы суммы субсидий или средств целевого финансирования, относящиеся к текущему отчетному периоду (проводка составляется по мере использования объектов основных средств в размере суммы износа таких объектов, начисленного за текущий отчетный период и отнесенного на расходы (затраты)):			Бухгалтерская справка
	а) по субсидиям;	422	612
	б) по средствам целевого финансирования;	423	612
	в) для некоммерческих организаций	423	342
4	Возврат неиспользованных, ранее полученных субсидий (средств целевого финансирования) в виде объектов основных средств:
	а) списание начисленной суммы износа по возвращаемым неиспользованным, ранее полученным субсидиям (средствам целевого финансирования) в виде объектов основных средств;	124	123	Бухгалтерская справка
	б) списание остаточной стоимости объектов основных средств по возвращаемым неиспользованным, ранее полученным в виде объектов основных средств субсидиям;	422	123	Накладные, акты приема передачи, и прочие
	в) списание остаточной стоимости объектов основных средств по возвращаемым неиспользованным, ранее полученным в виде объектов основных средств — средствам целевого финансирования	423	123	Накладные, акты приема передачи, и прочие
5	Поступление объектов основных средств, безвозмездно от других организаций, лиц — по рыночной стоимости	121, 123	612	Договор дарения, накладные, акты приема — передачи и прочие

 

Таблица № 6

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с переводом объектов основных средств из инвестиционной недвижимости или текущих активов:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость инвестиционной недвижимости, подлежащей к использованию в качестве объектов основных средств	121, 123	126	Приказ (распоряжение) руководителя организации о переводе активов бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121, 123
2	Отражена стоимость материалов, находящихся на складе и подлежащих использованию в качестве объектов основных средств. Проводка возможна в случае, если объекты были ошибочно зачислены в состав запасов из-за неверного определения срока их полезного использования и квалификации их применения	121, 123	211	Приказ (распоряжение) руководителя организации о переводе активов, бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121, 123
3	Отражена фактическая себестоимость незавершенного производства (строительства), подлежащего использованию в качестве объекта основных средств	121	212	Приказ (распоряжение) руководителя организации о переводе активов бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121
4	Отражена себестоимость продукции, подлежащей использованию в качестве объекта основных средств	121, 123	213	Приказ (распоряжение) руководителя организации о переводе активов бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121, 123
5	Отражена стоимость товаров, подлежащих к использованию в качестве объектов основных средств	121, 123	214	Приказ (распоряжение) руководителя организации о переводе активов бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121, 123
Примечание к операциям 1-5: если объекты основных средств, переведенные из инвестиционной собственности и текущих активов, не требуют дополнительных затрат на подготовку их к использованию по назначению, а также если дата перевода указанных объектов совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то стоимость таких объектов может быть отражена непосредственно на счете 123 (без применения счета 121)
6	Отражены затраты, связанные с подготовкой основных средств к использованию по назначению (установка, ремонт, регистрация и другие виды затрат непосредственно связанных с подготовкой основных средств к использованию по назначению)	121	124, 211, 213, 214, 227, 229, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812 и другие.	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, расходные накладные, авансовые отчеты, товаротранспортные накладные, книга по заработной плате, бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 121
7	Отражена первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств, переведенных из инвестиционной недвижимости или текущих активов	123	121	Акты приемки-передачи основных средств, Регистры учета по счетам 121,123

 

Таблица № 7

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с приобретением объектов основных средств в обмен на другое имущество:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отражение первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных в порядке обмена на другие активы (поступление основных средств в порядке обмена):	121, 123		Накладные, ттн, акты приема – передачи, договор мены. Регистр учета по счету 121, 123
	а) от сторонних организаций;		221, 229
	б) от дочерних обществ, ассоциированных организаций и других связанных сторон;		223
	в) от работников организации		227
2	Списание начисленной суммы износа выбывших в порядке обмена основных средств	124	123	Бухгалтерская справка
3	Списание остаточной стоимости выбывших основных средств при обмене	714	123
4	Отражение стоимости реализованных в порядке обмена долгосрочных активов (основных средств) по отпускным ценам:		612	Накладные, ттн, акты приема – передачи, договор мены. Регистр учета по счетам 221, 223,227,229
	а) сторонним организациям;	221, 229
	б) дочерним обществам, ассоциированным организациям и другим связанным сторонам;	223
	в) работникам организации;	227
5	Оплата передающей стороной разницы в цене актива, цена которого ниже цены основного средства, предоставляемого в обмен в случаях, когда в соответствии с договором обмениваемые основные средства признаются неравноценными	221, 223, 227, 229	241, 242, 243	Платежные поручения и прочие

 

Таблица № 8

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с прочими поступлениями основных средств:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма увеличения (корректировка) первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в предыдущие годы	121 или 123	331	Документы, подтверждающие поступление основных средств в предыдущие годы, бухгалтерская справка
2	Отражена рыночная стоимость излишков основных средств, выявленных при инвентаризации	121 или 123	612	Протокол инвентаризационной комиссии, акты приемки-передачи основных средств
Примечание к операциям 1 – 2: поступившие объекты основных средств, отражаются на счете 121 в случаях, если они требуют дополнительных затрат для подготовки к использованию по назначению и, если дата их поступления не совпадает с датой их ввода в эксплуатацию. Если дата поступления объектов основных средств совпадает с датой их ввода в эксплуатацию, то такие объекты могут быть отражены непосредственно на счете 123 (без применения счета 121).
3	Отражение сумм предъявленных претензий, признанных виновными лицами или присужденных судом, по подлежащим возмещению убыткам	229	612
4	Отражена стоимость объектов основных средств, полученных от виновных лиц в счет возмещения убытков организации	121, 123	229

 

Таблица № 9

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с переоценкой объектов основных средств:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
Вариант I. Переоценка основных средств по первоначальной стоимости (переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой (остаточной) стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости)
1	Отражены суммы увеличения (дооценка) первоначальной стоимости объектов основных средств	123	341	Акт о переоценке основных средств, Регистр учета по счету 341
2	Отражены суммы увеличения (дооценка) износа объектов основных средств	341	124	Акт о переоценке основных средств, Регистр учета по счету 341
3	Отражены суммы уменьшения (уценка) первоначальной стоимости объектов основных средств	341, 714	123	Акт о переоценке основных средств, Регистр учета по счету 341
4	Отражены суммы уменьшения (уценка) износа объектов основных средств	124	341, 612	Акт о переоценке основных средств, Регистр учета по счету 341
5	Отражены затраты, связанные с переоценкой объектов основных средств (в зависимости от места их эксплуатации)	712, 713, 714	227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812 и другие	Авансовые отчеты, налоговые накладные, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
Примечание к операциям 5: бухгалтерские проводки по операции 5 составляются и при переоценке основных средств по балансовой стоимости (вариант II)
Вариант II. Переоценка основных средств по балансовой стоимости (накопленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости актива (в этом случае дооценка (уценка) полностью относится только на первоначальную стоимость объекта)).
1	Списан износ действующих объектов основных средств, накопленный до их переоценки	124	123	Акт о переоценке основных средств, бухгалтерская справка
2	Отражены суммы дооценки балансовой стоимости объектов основных средств, находящихся в эксплуатации	123	341	Акт о переоценке основных средств, Регистр учета по счету 341
3	Отражены суммы уценки балансовой стоимости объектов основных средств, находящихся в эксплуатации	341, 714	123	Акт о переоценке основных средств, Регистр учета по счету 341
4	Списаны суммы дооценки, относящиеся к выбывшим объектам основных средств	341	332	Акт о переоценке основных средств, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 341
Использование актива – перенос части средств на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
5	Перенесены суммы дооценки (части средств в размере амортизации), относящейся к выбывшим (используемым) объектам основных средств	341	332	Акт о списании основных средств, бухгалтерская справка Регистр учета по счету 341

 

Таблица № 10

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с начислением амортизационных отчислений:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Начислен износ основных средств, используемых в процессе создания и/или улучшения первоначальных свойств нематериальных активов	112	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
2	Начислен износ основных средств используемых при создании (строительстве) объектов основных средств и осуществлении последующих капитальных вложений	121	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
3	Начислен износ основных средств, обслуживающих процесс сбыта реализации продукции (товаров)	712	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
4	Начислен износ основных средств общего и административного назначения	713	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
5	Начислен износ основных средств обслуживающих производств и хозяйств (столовой, медицинского пункта, базы отдыха, дома культуры и других хозяйств)	714	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
6	Начислен износ основных средств, переданных в операционную аренду (лизинг):			Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
	а) проводка составляется у арендодателя (лизингодателя) в случае, если аренда (лизинг) является основным видом деятельности организации;	722	124
	б) проводка составляется у арендодателя (лизингодателя) в случае, если аренда (лизинг) не является основным видом деятельности организации	714	124
7	Начислен износ основных средств, используемых при выбытии долгосрочных активов (снос зданий, демонтаж оборудования, списание природных ресурсов и другие мероприятия)	714	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
8	Начислен износ основных средств, полученных в виде субсидий	813, 713, 714	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
9	Начислен износ основных средств, используемых при предотвращении и/или ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных событий	714	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
10	Начислен износ основных средств, используемых в основной деятельности организации непосредственно при производстве отдельных видов продукции или при оказании услуг. Проводка возможна на предприятиях промышленности и в других отраслях, где износ основных средств выделен как отдельная калькуляционная статья и может быть включен в себестоимость изготовленной продукции (оказанных услуг) прямым путем, а также у арендодателей (лизингодателей), для которых аренда (лизинг) является основным видом деятельности предприятия	722	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
11	Начислен износ основных средств общепроизводственного назначения	813	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
12	Начислен износ основных средств некоммерческих организации	342	124
13	Отражена сумма увеличения (дооценка) износа объектов основных средств при их переоценке по первоначальной стоимости	341	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, Регистр учета по счету 124
14	Отражена недоначисленная в предыдущие годы сумма износа основных средств	331	124	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 124
15	Списана сумма накопленного износа объектов основных средств при их выбытии (списание, продажа, безвозмездная передача, обмен на другие активы, обнаруженная недостача и иные случаи выбытия)	124	123	Акты приемки-передачи основных средств, акты списания (ликвидации) основных средств, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 124
16	Списана сумма накопленного износа основных средств при их переоценке по балансовой стоимости	124	123	Акт о переоценке основных средств, Бухгалтерская справка
17	Списана сумма излишне начисленного износа основных средств в предыдущие годы	124	331	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 124
18	Отражены суммы уменьшения (уценка) износа объектов основных средств при их переоценке по первоначальной стоимости	124	341	Акт о переоценке основных средств, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 124
19	Начислен износ объектов жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, иных средств, не отвечающих критериям признания в качестве актива и, находящихся на балансе организации во временном администрировании	944	—	Бухгалтерская справка
20	Списан износ объектов жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, иных средств, не отвечающих критериям признания в качестве актива и, находящихся на балансе организации во временном администрировании, при их выбытии	—	944	Бухгалтерская справка

 

Таблица № 11

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с последующими капитальными вложениями — капитальным ремонтом, модернизацией, реконструкцией, крупному техническому осмотру объектов основных средств — хозяйственным способом:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Списана стоимость запасных частей, комплектующих изделий и других материалов, израсходованных при осуществлении последующих капитальных вложений	812	211	Расходные накладные, акты на списание материалов, Регистр учета по счету 812
2	Отражена стоимость продукции (полуфабрикаты, готовая продукция, побочная продукция), израсходованной при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	213	Акты на списание продукции, расходные накладные, Регистр учета по счету 812
3	Отражена стоимость товаров, использованных при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	214	Акты на списание товаров, расходные накладные, Регистр учета по счету 812
4	Списаны подотчетные суммы, израсходованные при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	227, 532	Авансовые отчеты и подтверждающие расчетно-платежные документы. Регистр учета по счету 812
5	Отражены обязательства перед поставщиками – за воду, энергию, пар и перед подрядчиками за коммунальные и другие услуги, оказанные при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	521, 522, 538	Накладные, товаротранспортные накладные. Регистр учета оп счету 812
6	Начислены суммы оплаты труда ремонтным рабочим вспомогательного производства при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	531	Наряды на сдельную работу, книга по заработной плате, Регистр учета по счету 812
7	Отражены начисления    обязательств по единому социальному налогу по суммам оплаты труда ремонтных рабочих вспомогательного производства при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	533	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
8	Начислены суммы резервов отпусков ремонтным рабочим вспомогательного производства при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	551	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
9	Отражена себестоимость услуг других вспомогательных производств организации	812	812	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
10	Списана доля косвенных производственных затрат ремонтного цеха, включаемых в себестоимость работ выполненных при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	813	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
11	Отражены затраты на ремонт объектов основных средств, осуществленному непосредственно работниками в случае отсутствия ремонтного подразделения (цеха) в организации по месту эксплуатации объекта.	121	124, 211	Расходные накладные, акты на списание материалов, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки со счетов, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие
	Проводка составляется по дебету счета 121и кредиту счетов учета материалов, оплаты труда, расчетов с подрядчиками и других счетов		213, 214, 242, 244, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812 и другие
12	Оприходована чистая стоимость реализации изношенных запасных частей и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств	211	612	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
13	Списана фактическая себестоимость работ выполненных при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств, до их ввода в эксплуатацию	121	812	Бухгалтерская справка. Регистр учета по счету 812
14	Списана фактическая себестоимость работ по ремонту объектов основных средств, используемых при создании (строительстве) других объектов основных средств	121	812	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
15	Списана сумма превышения последующих капитальных вложений над стоимостью возмещения объекта основных средств	714	812	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
16	Отнесена на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств (капитализирована) сумма последующих капитальных вложений (в пределах стоимости возмещения соответствующего объекта основных средств)	123	121	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 121
17	Списана сумма превышения последующих капитальных вложений над стоимостью возмещения объекта основных средств (сверхнормативные расходы)	714	121	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 121
18	Списаны последующие капитальные вложения, от которых не ожидается получения дополнительных экономических выгод, на затраты/расходы текущего отчетного периода (в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств)	712, 713, 714, 812, 813 и другие	121	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 121

 

Таблица № 12

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с капитальным ремонтом (модернизацией, реконструкцией, крупному техническому осмотру) основных средств подрядным способом:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость последующих капитальных вложений, принятых от подрядчиков	121	521, 522, 538	Накладные, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
2	Осуществлен зачет ранее выданных авансов в счет погашения обязательств перед подрядчиками за оказанные ими услуги по ремонту объектов основных средств	521, 522, 538	224	Бухгалтерская справка
3	Отражено погашение обязательств перед подрядчиками по ремонтным работам за счет подотчетных лиц	521, 522, 538	227, 532	Авансовые отчеты и подтверждающие расчетно-платежные документы
4	Погашены обязательства перед подрядчиками за выполненные ремонтные работы денежными средствами	521, 522, 538	241, 242, 243, 244	Расходные кассовые ордера, платежные поручения, платежные поручения в иностранной валюте, выписки со счетов
5	Оприходована чистая стоимость реализации изношенных запасных частей и других материалов, полученных при осуществлении последующих капитальных вложений	211	612	Приходные накладные, Регистр учета по счету 812
6	Отнесена на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств (капитализирована) сумма последующих капитальных вложений (в пределах стоимости возмещения соответствующего объекта основных средств)	123	812	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
7	Списана сумма превышения последующих капитальных вложений над стоимостью возмещения объекта основных средств	714	812	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812
8	Списаны последующие капитальные вложения, от которых не ожидается получения дополнительных экономических выгод	714	121	Акт на списание последующих капитальных вложений, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 121
9	Осуществлен зачет ранее выданных авансов в счет погашения обязательств перед подрядчиками за услуги по осуществлению последующих капитальных вложений	521, 522, 538	224	Бухгалтерская справка
10	Отражено погашение обязательств перед подрядчиками по ремонтным работам за счет подотчетных лиц	521, 522, 538	227 или 532	Авансовые отчеты и подтверждающие расчетно-платежные документы
11	Погашение образовавшихся обязательств перед подрядчиками за выполненные ремонтные работы денежными средствами	521, 522, 538	241 или 242, 243, 244	Расходные кассовые ордера, платежные поручения, платежные поручения в иностранной валюте, квитанции об уплате, выписки со счетов

 

Таблица № 13

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с текущим ремонтом объектов основных средств:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный документ, учетный регистр)
		Дебет	Кредит
1	Отпущены материалы, запасные части, оборудование (готовая продукция) на текущий ремонт основных средств	812, 813, 713	211, 213	Расходные накладные, акты на списание материалов, бухгалтерская справка и другие
2	Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим текущий ремонт основных средств	812, 813, 713	531	Книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие
3	На сумму отчислений по единому социальному налогу с заработной платы рабочих, осуществляющих текущий ремонт основных средств	812, 813, 713	533	Бухгалтерская справка и другие
4	На сумму расходов на текущий ремонт, выполняемый подрядным способом	812, 813, 713	521, 523, 538	Расходные накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, бухгалтерская справка и другие
5	Начислены суммы резервов отпусков ремонтным рабочим вспомогательного производства при осуществлении последующих капитальных вложений в объекты основных средств	812	551	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 812

 

Таблица № 14

 

Рекомендованные бухгалтерские записи по операциям, связанным с внутренним перемещением объектов основных средств:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Отражены операции приемки-передачи объектов основных средств, осуществляемые подразделениями организации, не выделенными на отдельный баланс	123	123	Акты приемки-передачи (накладные внутреннего перемещения) основных средств, товаротранспортные накладные, Регистр учета по счету 123
2	Отражен износ объектов основных средств, перемещенных между подразделениями организации, не выделенными на отдельный баланс	124	124	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 123
3	Отражены расходы, связанные с внутренним перемещением объектов основных средств общехозяйственного и социального назначения	713, 714	227, 531, 532, 533, 521, 522, 538, 812 и другие	Авансовые отчеты, книга по заработной плате, налоговые накладные, бухгалтерская справка и другие.
4	Отражены затраты, связанные с внутренним перемещением объектов основных средств производственного назначения	813	227, 531, 532, 533, 521, 522, 538, 812 и другие	Авансовые отчеты, книга по заработной плате, налоговые накладные, бухгалтерская справка и другие.
5	Отражена первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в залог (на весь срок договора о залоге). Проводка составляется у залогодателя по дебету субсчета «Основные средства, переданные в залог» и кредиту одного из субсчетов счета 123. Одновременно производится запись по дебету забалансового счета 933 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» на стоимость принятых обязательств, вытекающих из условий договора о залоге	123	123	Договор о залоге, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 123
6	Отражена сумма износа объектов основных средств, переданных в залог. Проводка составляется у залогодателя по дебету субсчета «Износ основных средств, переданных в залог» и кредиту одного из субсчетов счета 124	124	124	Договор о залоге, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 124
7	Отражена первоначальная стоимость объектов основных средств, ранее переданных в залог, в связи с полной выплатой кредитов и займов. Проводка составляется у залогодателя по дебету одного из субсчетов счета 123 кредиту субсчета «Основные средства, переданные в залог» счета 123. Одновременно производится запись по кредиту забалансового счета 933	123	123	Договор о залоге, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 123
8	Отражена сумма износа объектов основных средств, ранее переданных в залог, в связи с полной выплатой кредитов и займов. Проводка составляется у залогодателя по дебету одного из субсчетов счета 124 и кредиту субсчета «Износ основных средств, переданных в залог» счета 124	124	124	Бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 124
9	Отражена первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в операционную аренду (лизинг, наем). Проводка составляется у арендодателя (лизингодателя) по дебету субсчета «Основные средства, переданные в операционную аренду (лизинг, наем)» и кредиту одного из субсчетов счета 123	123	123	Договор операционной аренды (лизинга), товаротранспортная накладная, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 123
10	Отражена сумма износа основных средств, переданных в операционную аренду (лизинг, наем). Проводка составляется у арендодателя (лизингодателя) по дебету субсчета «Износ основных средств, переданных в операционную аренду (лизинг, наем) и кредиту одного из субсчетов счета 124	124	124	Бухгалтерская справка
11	Отражена первоначальная стоимость объектов основных средств, возвращенных из операционной аренды (лизинга, найма). Проводка составляется у арендодателя (лизингодателя) по дебету одного из субсчетов счета 123 и кредиту субсчета «Основные средства, переданные в операционную аренду (лизинг, наем) счета 123	123	123	Договор операционной аренды (лизинга), товаротранспортная накладная, бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 123
12	Отражена сумма износа основных средств, возвращенных из операционной аренды (лизинг, наем). Проводка составляется у арендодателя (лизингодателя) по дебету субсчета «Износ основных средств, переданных в операционную аренду (лизинг, наем)» и кредиту одного из субсчетов счета 124	124	124	Бухгалтерская справка
13	Отражена первоначальная стоимость объектов основных средств, перешедших в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансируемой аренды (финансового лизинга) или при досрочном их выкупе. Проводка составляется у арендатора (лизингополучателя) по дебету одного из субсчетов счета 123 и кредиту субсчета «Основные средства, принятые в финансируемую аренду (финансовый лизинг) счета 123	123	123	Договор финансируемой аренды (финансового лизинга), бухгалтерская справка, Регистр учета по счету 123
14	Отражена сумма начисленного износа по объектам основных средств, перешедших в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансируемой аренды (лизинга) или при досрочном выкупе арендованных (лизинговых) основных средств. Проводка составляется по дебету субсчета 1247 «Износ основных средств, принятых в финансируемую аренду (финансовый лизинг)» и кредиту одного из субсчетов счета 124	124	124	Бухгалтерская справка

 

Таблица № 15

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным со списанием (ликвидацией) основных средств в результате их физического (морального) износа:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Списана накопленная амортизация ликвидируемых объектов основных средств	124	123	Акт на списание основных средств
2	Отражена сумма недоамортизированной части объектов основных средств, списанных до истечения установленного срока их полезного функционирования	714	123	Акт на списание основных средств
3	Отражены расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств (демонтаж, снос, транспортировка отходов и другие мероприятия), за счет расходов текущего отчетного периода	714	211, 213, 214, 227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812, и другие	Накладные, авансовые отчеты, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие
4	Списаны накопленные суммы дооценки, относящиеся к списанным объектам основных средств	341	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка
5	Отражена чистая стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объектов основных средств:			Акты на списание основных средств, приходные накладные, бухгалтерская справка
	а) в пределах ликвидационной стоимости основных средств;	211	123
	б) сверх или при отсутствии ликвидационной стоимости объектов основных средств	211	612

 

Таблица № 16

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным с продажей основных средств:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Списана накопленная амортизация объектов основных средств, предназначенных для продажи	124	123	Бухгалтерская справка
2	Перевод основных средств в состав долгосрочных активов и групп выбытия для продажи (по остаточной стоимости) (при соблюдении критериев СБУ № 5)	251	123	Договоры купли продажи, Акт приемки-передачи основных средств, накладные, товаротранспортные накладные, бухгалтерская справка и иные документы
3	Списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных активов для продажи при их реализации или	714	251	Акт приемки-передачи основных средств, накладные, товаротранспортные накладные, бухгалтерская справка и иные документы
	списание недоамортизированной части выбывших объектов основных средств при их реализации	714	123	Акт приемки-передачи основных средств, накладные, товаротранспортные накладные, бухгалтерская справка и иные документы
4	Отражены расходы, связанные с продажей объектов основных средств (демонтаж, транспортировка и другие мероприятия)	714	211, 213, 214, 227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812	Расходные накладные, авансовые отчеты, товаротранспортные накладные, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
5	Списаны накопленные суммы дооценки, относящиеся к реализованным объектам основных средств	341	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка
6	Перевод долгосрочных активов для продажи в состав основных средств, незавершенных материальных активов	121,123	252	Бухгалтерская справка и другие.

 

Таблица № 17

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с передачей основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Списан накопленная амортизация объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации	124	123	Бухгалтерская справка
2	Отражена балансовая стоимость объектов основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации	135, 133	123	Бухгалтерская справка
3	Отражены расходы, связанные с передачей объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации	714	227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812 и другие	Авансовые отчеты, налоговые накладные, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
4	Списаны накопленные суммы дооценки, относящиеся к объектам основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации	341	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка

 

Таблица № 18

 

Рекомендуемые бухгалтерские проводки по операциям, связанным со списанием основных средств при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных событиях:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Списан накопленный износ объектов основных средств, уничтоженных (поврежденных) при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных событиях	124	123	Бухгалтерская справка
2	Списана балансовая стоимость объектов основных средств, уничтоженных (поврежденных) при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных событиях	714	123	Акты на списание основных средств, акт о чрезвычайном событии
3	Отражены расходы, связанные с ликвидацией последствий аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных событий	714	211, 213, 214, 227, 241, 242, 243, 244, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812, и другие	Расходные накладные, авансовые отчеты, налоговые накладные, выписки со счетов, расходные кассовые ордера, платежные поручения, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
4	Списаны суммы накопленной дооценки, относящиеся к объектам основных средств, уничтоженных (поврежденных) при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных событий	342	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка
5	Отражена чистая стоимость реализации запасных частей и других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных событий	211	612	Приходные накладные, бухгалтерская справка
6	Начислены страховые возмещения, подлежащие получению от страховых компаний	229	612	Акты и расчеты страховой компании
7	Отражена задолженность других организаций и лиц, виновных в совершении аварий или других чрезвычайных событий, подлежащая погашению	223, 227, 229	612	Решение о взыскании, платежное обязательство, решение судебного органа, платежное обязательство, письменные согласия виновных лиц

 

Таблица № 19

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с безвозмездной передачи основных средств:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Списан накопленный износ безвозмездно переданных объектов основных средств	124	123	Бухгалтерская справка
2	Отражена балансовая стоимость объектов основных средств, переданных безвозмездно другим организациям и лицам	714	123	Товаротранспортные накладные
3	Отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей объектов основных средств	714	227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812 и другие	Накладные, авансовые отчеты, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
4	Списаны суммы накопленной дооценки, относящиеся к объектам основных средств, безвозмездно переданным другим организациям и лицам	341	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка

 

Таблица № 20

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с прочими выбытиями основных средств:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Признание объектов основных средств объектом инвестиционной недвижимости (по балансовой стоимости)	126	123	Приказ (распоряжение) руководителя организации, накладная на внутренне перемещение, бухгалтерская справка
2	Признание объектов основных средств объектом других долгосрочных активов (по балансовой стоимости)	152	123	Приказ (распоряжение) руководителя организации, накладная на внутренне перемещение, бухгалтерская справка
3	Перевод основных средств в состав запасов – материалов (по балансовой стоимости)	211	123	Приказ (распоряжение) руководителя организации, накладная на внутренне перемещение, бухгалтерская справка
4	Списан накопленный износ объектов основных средств, переведенных в состав инвестиционной недвижимости, других долгосрочных активов и (или) материалов	124	123	Бухгалтерская справка
5	Отражена сумма уменьшения (корректировка) стоимости основных средств, поступивших в предыдущие годы. Одновременно списывается сумма излишне начисленного износа вышеуказанных объектов основных средств бухгалтерской проводкой: дебет счета 124, кредит счета 331	331	123	Бухгалтерская справка
6	Отражена балансовая стоимость недостающих объектов основных средств и (или) сумма потерь от их повреждений, выявленных при инвентаризации	714	123	Протокол инвентаризационной комиссии, акт на списание основных средств
	Списан износ по выбывшим объектам основных средств в результате прочих операций	124	123	Бухгалтерская справка
7	Отражены расходы, связанные с прочими выбытиями основных средств	714	211, 213, 214, 227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812, и другие	Расходные накладные, авансовые отчеты, налоговые накладные, выписки со счетов, расходные кассовые ордера, платежные поручения, бухгалтерская справка и другие.
8	Списаны суммы накопленной дооценки, относящиеся к объектам основных средств в результате прочих операций	341	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка

 

Таблица № 21

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с отражением излишков, недостач и потерь от порчи имущества, выявленных при инвентаризации:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Отражена рыночная стоимость излишков объектов основных средств	123	612	Приказ (распоряжение) руководителя организации, протокол инвентаризационной комиссии, сличительные ведомости, акты приёма – передачи, накладные, бухгалтерские справки
2	Отражены недостачи и потери от порчи объектов основных средств	714	123	Приказ (распоряжение) руководителя организации, протокол инвентаризационной комиссии, сличительные ведомости, акты на списание, справки о чрезвычайных событиях, бухгалтерские справки
	Списан накопленный износ недостающих объектов основных средств	124	123	Приказ (распоряжение) руководителя организации, протокол инвентаризационной комиссии, сличительные ведомости, бухгалтерские справки
3	Списаны суммы накопленной дооценки, относящиеся к недостающим объектам основных средств, ранее переоценённых	341	332	Акты о выбытии основных средств, бухгалтерская справка
4	Отражены расходы, связанные с ликвидацией, выявленных при инвентаризации поврежденных объектов основных средств, не подлежащих ремонту и (или) восстановлению	714	211, 227, 532, 521, 522, 538, 531, 533, 812 и другие	Приказ (распоряжение) руководителя организации, протокол инвентаризационной комиссии, сличительные ведомости, акты на списание, справки о чрезвычайных событиях, бухгалтерские справки
5	Отражена чистая стоимость материалов, полученных в результате ликвидации, выявленных при инвентаризации поврежденных объектов основных средств, не подлежащих ремонту и (или) восстановлению в пределах ликвидационной и (или) остаточной стоимости	211	123	Акты на списание основных средств, накладные, бухгалтерские справки
6	Сверх или при отсутствии ликвидационной (остаточной) стоимости	211	612	Акты на списание основных средств, накладные, бухгалтерские справки

 

Таблица № 22

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по учету финансового лизинга:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
Рекомендованные бухгалтерские проводки у лизингодателя
1	Отражена покупная стоимость имущества, приобретенного для сдачи в лизинг.	121	521, 522, 538	Накладные, товаротранспортные накладные, акты закупки товаров и иные документы
Примечание к операции 1. Приобретенное имущество, не требующее дополнительных затрат по установке и подготовке его для сдачи в лизинг, отражается непосредственно по дебету счета 123 (без применения счета 121).
2	Отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества и подготовкой его к использованию по назначению – для сдачи в лизинг	121	211, 213, 214, 227, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 812, и другие	Расходные накладные, акты на списание МБП, авансовые отчеты, налоговые накладные, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
3	Погашены обязательства перед поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением лизингового имущества и его подготовкой к использованию по назначению	521, 522, 538	227, 241, 242, 243, 244, 532	Авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки со счетов и другие.
4	Отражена доля выкупной стоимости лизингового имущества, подлежащей погашению:			Товаротранспортные накладные, бухгалтерская справка
	а) в текущем отчетном году;	221	515
	б) в последующие отчетные годы	134	422
Примечание к операции 4. В соответствии со своей учетной политикой организация для учета расчетов с лизингополучателем может также применять счет 223 или счет 229.
5	Отражена выкупная стоимость имущества, переданного в финансовый лизинг	943	—	Бухгалтерская справка
Примечание к операции 5. Счет 943 «Долгосрочные активы, переданные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, переданных в финансируемую аренду (финансовый лизинг). Долгосрочные активы, переданные в финансируемую аренду (финансовый лизинг), отражаются по их рыночной стоимости, указанной в договоре на забалансовом счете 943 «Долгосрочные активы, переданные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)».  К данному счету открываются отдельные субсчета для каждого вида долгосрочных активов, переданных в финансируемую аренду (финансовый лизинг). По дебету данного счета отражается стоимость долгосрочных активов, переданных в финансируемую аренду (финансовый лизинг) или доверительное управление, а по кредиту — их возврат или списание выкупной стоимости, переданных в финансируемую аренду (финансовый лизинг) активов. Аналитический учет долгосрочных активов, переданных в финансируемую аренду (финансовый лизинг), ведется по каждому их инвентарному объекту и по арендаторам (лизингополучателям).
6	Списана на доходы доля выкупной стоимости лизингового имущества, уплаченная авансом до его сдачи в лизинг	515	611	Бухгалтерская справка
Примечание к операции 6. Проводка по операции 6 составляется в случае, если лизинг является основной деятельностью организации. Если лизинг не является основной деятельностью организации, то доля выкупной стоимости лизингового имущества списывается на доходы инвестиционной деятельности следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 515, кредит счета 621.
7	Отражено погашение дебиторской задолженности по лизинговым платежам за счет полученного аванса	523	221	Бухгалтерская справка
8	Списана на расходы доля балансовой стоимости лизингового имущества, относящейся к лизинговым платежам, полученным авансом	711	251	Бухгалтерская справка
Примечание к операции 8. Проводка по операции 8 составляется в случае, если лизинг является основной деятельностью организации. Если лизинг не является основной деятельностью организации, то доля балансовой стоимости лизингового имущества списывается на расходы инвестиционной деятельности следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 721, кредит счета 251.
9	Отражены затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности	811	211, 213, 214, 227, 521, 522, 531, 533, 538 и другие.	Накладные, акты на списание, акты оказанных услуг, акты выполненных работ, авансовые отчеты, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
10	Списаны в конце отчетного периода (месяца, квартала) затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности	711	811	Бухгалтерская справка
Примечание к операциям 9-10. Проводка составляется в случае, если лизинг является основной деятельностью организации. Если лизинг не является основной деятельностью организации, то вышеуказанные затраты учитываются на отдельном субсчете счета 714.
12	Отражена в конце каждого отчетного года текущая доля:			Бухгалтерская справка
	а) долгосрочной дебиторской задолженности;	221	134
	б) долгосрочных доходов будущих периодов;	422	515
	в) долгосрочных расходов будущих периодов	271	151
13	Списана на доходы доля выкупной стоимости лизингового имущества по мере наступления сроков ее погашения (месяца, квартала)	515	611, 621	Бухгалтерская справка
14	Списана доля балансовой стоимости лизингового имущества, относящейся к текущему отчетному периоду	711	271	Бухгалтерская справка
15	Отражен доход в виде процентных начислений за месяц или иной срок их уплаты, предусмотренный в договоре лизинга	228	611, 622	Бухгалтерская справка
Примечание к операции 15. Проводка по операции 15 составляется в случае, если лизинг является основной деятельностью организации. Если лизинг не является основным видом деятельности организации, то процентные начисления признаются как доходы от финансовой деятельности и отражаются следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 228, кредит счета 622.
При финансовом лизинге процентные начисления признаются, как доходы по методу начислений на равномерной основе или другим предусмотренным договором лизинга способом. Вместе с тем, допускается отражение общей суммы лизинговых платежей в виде процентных начислений в начале срока лизинга как доходы будущих периодов с последующим списанием на доходы текущего отчетного периода по мере наступления сроков их уплаты, предусмотренные в договоре лизинга. В этом случае необходимо составить следующие бухгалтерские проводки: а) на сумму процентных начислений, подлежащую уплате в течение текущего отчетного года: дебет счета 228, кредит счета 515; б) на сумму процентных начислений, подлежащую уплате в течение последующих лет: дебет счета 134, кредит счета 422; в) на сумму процентных начислений, относящуюся к текущему месяцу или иному сроку уплаты, предусмотренному в договоре лизинга дебет счета 515, кредит счета 611 (если лизинг является основной деятельностью организации) или счета 622 (если лизинг не является основным видом деятельности организации).
16	Поступили денежные средства от лизингополучателя в счет погашения лизинговых платежей:			Приходные кассовые ордера, платежные поручения, квитанции об уплате, выписки со счетов
	а) в кассу;	241	221, 228
	б) на текущие счета в национальной валюте;	242	221, 228
	в) на текущие счета в иностранной валюте;	243	221, 228
	г) на специальные счета в банках	244	221, 228
17	Отражены положительные курсовые разницы по лизинговым платежам	221, 228	612	Бухгалтерская справка
18	Отражены отрицательные курсовые разницы по лизинговым платежам	712	221, 228	Бухгалтерская справка
Примечание к операциям 17-18. Курсовые разницы возникают, если лизингополучатель не является резидентом Приднестровской Молдавской Республики.
19	Списана непогашенная доля выкупной стоимости возвращенного лизингового имущества, числящейся в составе:			Бухгалтерская справка
	а) долгосрочных доходов будущих периодов	422	134
	б) текущих доходов будущих периодов	515	221
20	Отражена балансовая стоимость возвращенного лизингового имущества	123	151, 271	Акт приемки-передачи основных средств, бухгалтерская справка
Примечание к операциям 19-20. Бухгалтерские проводки по операциям 19-20 составляются при возврате лизингового имущества в случае досрочного расторжения договора лизинга.
21	Списана на доходы текущего отчетного периода доля выкупной стоимости досрочно выкупленного лизингового имущества, числящейся в составе:			Бухгалтерская справка
	а) долгосрочных доходов будущих периодов	422	611
	б) текущих доходов будущих периодов	515	611
22	Списана доля балансовой стоимости досрочно выкупленного лизингового имущества, числящейся в составе:			Бухгалтерская справка
	Долгосрочных расходов будущих периодов	711	151
	Текущих расходов будущих периодов	711	271
23	Поступили от лизингополучателя в счет погашения задолженности по досрочно выкупленному лизинговому имуществу денежные средства:			Приходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки со счетов
	а) в кассу;	241	134, 221
	б) на текущие счета в национальной валюте;	242	134, 221
	в) на текущие счета в иностранной валюте;	243	134, 221
	г) на специальные счета в банках	244	134, 221
24	Списана выкупная стоимость имущества, возвращенного (выкупленного) лизингополучателем	—	943	Бухгалтерская справка
Примечание к операциям 21-24. Бухгалтерские проводки по операциям 21-24 составляются при досрочном выкупе лизингового имущества.
В случае, если лизинговые платежи в виде процентных начислений были отражены при сдаче имущества в лизинг в составе доходов будущих периодов, то при его досрочном выкупе необходимо дополнительно составить следующие бухгалтерские проводки: На сумму списанной долгосрочной и/или краткосрочной дебиторской задолженности по лизинговым платежам в виде процентных начислений: дебет одного из счетов – 422 или 515, кредит одного из счетов – 134 или 221
Бухгалтерские проводки у лизингополучателя
1	Выданы авансы в счет погашения лизинговых платежей	224	242, 243, 244	Платежные поручения, выписки со счетов
2	Отражена стоимость лизингового имущества, подлежащая возмещению:			Товаротранспортные накладные, акты приемки-передачи объектов основных средств
	а) в текущем отчетном году	121	521
	б) в последующие отчетные годы	121	421
Примечание к операции 2. Лизинговое имущество, не требующее дополнительных затрат по установке и подготовке к использованию его по назначению, отражается непосредственно по дебету счета 123 (без применения счета 121). В соответствии со своей учетной политикой организация может применять для учета расчетов с лизингодателями также счет 522 или счет 538.
3	Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества в лизинг и подготовкой его к использованию по назначению	121	211, 211, 214, 227, 531, 532, 521, 522, 533, 538 и другие	Расходные накладные, акты на списание, акты выполненных работ (оказанных услуг), авансовые отчеты, книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.
Примечание к операции 3. Лизингодатель (арендодатель) вправе потребовать досрочного расторжения договора финансового лизинга и возврата в разумный оговоренный срок лизингополучателем (арендатором) имущества в обусловленных случаях, предусмотренных Законом ПМР «О финансовой аренде (финансовом лизинге)» и гражданским законодательством Приднестровской Молдавской Республики, а также договором финансового лизинга. Обусловленный случай влечет за собой действительное прекращение прав лизингополучателя (арендатора) на владение и пользование предметом финансового лизинга, и при этом лизингодатель (арендодатель) имеет право в бесспорном порядке изъять предмет финансового лизинга в порядке, установленном договором финансового лизинга, или взыскать денежную сумму. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель (арендатор).
4	Отражена первоначальная стоимость лизингового имущества, введенного в эксплуатацию. Первоначальная стоимость лизингового имущества отражается на субсчете 1236 «Основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)» счета 123	123	121	Акт приемки-передачи объектов основных средств
5	Осуществлен зачет ранее выданного аванса в счет погашения обязательств по лизинговым платежам	521	224	Бухгалтерская справка
6	Отражены расходы по страхованию лизингового имущества. Допускается отражение расходов по страхованию на счете 251, с последующим списанием в дебет счетов учета активов, расходов и затрат (в зависимости от места эксплуатации лизингового имущества)	121, 151, 271, 712, 713, 714, 813 и другие	538	Договор страхования, расчетно-платежные документы, бухгалтерская справка
7	Начислен износ лизингового имущества, используемого:			Ведомость (расчет) начисления износа основных средств, бухгалтерская справка
	а) при создании нематериальных активов;	112	124
	б) при создании (строительстве) основных средств;	121	124
	в) при освоении новых видов продукции и осуществлении других затрат, относимых к долгосрочным расходам будущих периодов;	151	124
	г) при освоении новых видов продукции и осуществлении других затрат, относимых к текущим расходам будущих периодов;	271	124
	д) при сбыте продукции (товаров);	712	124
	е) для общехозяйственных нужд;	713	124
	ж) в цехах вспомогательных производств;	812	124
	з) для общепроизводственных нужд;	813	124
	и) для социальных нужд	714	124
Примечание к операции 7. Начисленный износ лизингового имущества отражается на субсчете 1246 «Износ долгосрочно арендованных основных средств» счета 124.
8	Начислена сумма лизинговых платежей в виде процентных начислений за месяц или иной срок их уплаты, предусмотренный в договоре лизинга	722	521	Бухгалтерская справка
Примечание к операции 8. При финансовом лизинге процентные начисления признаются у лизингополучателя в каждом отчетном периоде как расходы от финансовой деятельности на основе метода начислений. Вместе с тем, допускается отражение общей суммы лизинговых платежей в виде процентных начислений в начале срока лизинга как расходы будущих периодов с последующим списанием на расходы текущего отчетного периода по мере наступления сроков их уплаты. В этом случае необходимо составить следующие бухгалтерские проводки: а) на сумму процентных начислений, подлежащих уплате в текущем отчетном году — дебет счета 271, кредит счета 521; б) на сумму процентных начислений, подлежащих уплате в последующие отчетные годы — дебет счета 151, кредит счета 421; в) на сумму процентных начислений, относящихся к текущему месяцу или иному сроку уплаты, предусмотренному в договоре лизинга — дебет счета 722, кредит счета 271.
9	Отражена в конце отчетного года текущая доля долгосрочных обязательств по возмещению выкупной стоимости лизингового имущества	421	521	Бухгалтерская справка
10	Погашены обязательства перед лизингодателем через подотчетные лица, а также денежными средствами из кассы, с текущих счетов в национальной и иностранной валюте и со специальных счетов в банках	521	227, 241, 242, 243, 244, 532,	Авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, платежные поручения, квитанции об уплате, выписки со счетов
11	Отражены положительные курсовые разницы по лизинговым платежам	521	612	Бухгалтерская справка
12	Отражены отрицательные курсовые разницы по лизинговым платежам	714	521	Бухгалтерская справка
13	Отражена стоимость лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя по окончании срока лизинга или при досрочном его выкупе (внутренняя корреспонденция по дебету одного субсчетов счета 123 кроме 1236 и по кредиту субсчета 1236 счета 123)	123	123	Бухгалтерская справка
14	Отражен износ лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя по окончании срока лизинга или при досрочном его выкупе (внутренняя корреспонденция по дебету субсчета 1246 и по кредиту одного из других субсчетов – счета 124)	124	124	Бухгалтерская справка
15	Отражена доля непогашенной стоимости основных средств, возвращенных лизингодателю при досрочном расторжении договора лизинга или окончании срока лизинга. Счет 421 используется в случае, если до окончания срока лизинга осталось более одного года, а счет 521 – если до окончания срока лизинга осталось не более одного года	421, 521	123	Товаротранспортная накладная, бухгалтерская справка
16	Списан износ лизингового имущества при его возврате лизингодателю	124	123	Бухгалтерская справка
17	Списана балансовая стоимость капитализированных последующих капитальных улучшений, относящихся к возвращенному лизинговому имуществу	722	123	Бухгалтерская справка
Примечание к операции 17. Проводка по операции 17 составляется в случае, если капитализированные последующие капитальные вложения не подлежат возмещению лизингодателем. В случае, если сумма капитализированных капитальных вложений подлежит возмещению лизингодателем, то составляются следующие бухгалтерские проводки: а) на продажную (договорную) стоимость капитализированных последующих капитальных вложений, переданных лизингодателю — дебет одного из счетов – 221, 223, 229, кредит счета 621; б) на балансовую стоимость последующих капитальных вложений, относящихся к возвращенному лизинговому имуществу — дебет счета 721, кредит счета 123.
18	Отражены расходы, связанные с возвратом лизингового имущества (демонтаж, охрана, перевозка и другие мероприятия).	721	211, 227, 521, 522, 531, 532, 533, 538 и другие	Расходные накладные, авансовые отчеты, акты выполненных работ (оказанных услуг), книга по заработной плате, бухгалтерская справка и другие.

 

Таблица № 23

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по учету имущественного найма и операционной аренды у наймодателя (арендодателя):

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Отражена первоначальная стоимость основных средств, переданных по договору имущественного найма/операционной аренды (внутренняя корреспонденция по дебету субсчета «Основные средства, переданные в операционную аренду (лизинг, наем)» и кредиту одного из субсчетов счета 123)	123	123	Накладные, акты приема — передачи, бух. справки и другие.
2	Отражен износ основных средств, переданных по договору имущественного найма/операционной аренды (внутренняя корреспонденция по дебету одного из субсчетов счета 124. и кредиту субсчета «Износ основных средств, переданных в операционную аренду» счета 124	124	124	Бух. справки и другие.
3	Начислен износ основных средств, переданных по договору имущественного найма (операционной аренды)	14	124	Ведомость (расчет) начисления износа основных средств
4	Отражены затраты по ремонту основных средств, переданных по договору имущественного найма (операционной аренды) Проводка, составляется в случае, если ремонт основных средств осуществляется наймодателем (арендодателем).	714	521, 522, 538, 812 и другие	Накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), бух. справки и другие.
Примечание к операции 4. Если в результате ремонта объектов основных средств увеличивается их производительность или срок полезного функционирования, то затраты на ремонт таких объектов капитализируются
5	Отражен возврат основных средств по окончании срока договора имущественного найма/операционной аренды или при его расторжении (внутренняя корреспонденция по дебету и кредиту субсчетов счета – 123)	123	123	Накладные, акты приема — передачи, бух. справки и другие.
6	Отражен износ основных средств, возвращенных по окончании срока или при расторжении договора имущественного найма (операционной аренды) (внутренняя корреспонденция по дебету и кредиту субсчетов счета 124. и кредиту субсчета «Износ основных средств, переданных в операционную аренду» счета 124)	124	124	Бух. справки и другие.

 

Таблица № 24

 

Рекомендованные бухгалтерские проводки по учету имущественного найма и операционной аренды у нанимателя (арендатора):

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Рекомендуемое основание для записи (первичный или иной документ, учетный регистр)
		дебет	кредит
1	Отражена стоимость основных средств, полученных по договору имущественного найма (аренды)	912		Накладные, акты приема — передачи, бух. справки и другие.
2	Отражена стоимость основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования (ссуды)	913		Накладные, акты приема — передачи, бух. справки и другие.
3	Отражены затраты, связанные с получением основных средств в имущественный наем (аренду) и подготовкой их к использованию по назначению	713, 714	227, 521, 522, 531, 533, 538 и другие	Авансовые отчеты, накладные, книга по заработной плате, бух. справка и другие.
4	Отражены расходы, связанные с возвратом основных средств по окончании срока договора имущественного найма (операционной аренды) или при его расторжении	713, 714	221,227, 521, 522, 531, 532, 533, 538 и другие	Накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), авансовые отчеты, накладные, книга по заработной плате, бух. справка и другие.
5	Отражен возврат основных средств по окончании срока договора имущественного найма (операционной аренды) или при его досрочном расторжении	—	912	Накладные, акты приема — передачи, бух. справки и другие.

 

 

 

 

Приложение № 2

к Методическим рекомендациям по

применению в хозяйственной деятельности организаций

Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства»

 

Пример № 1

 

Организация имеет на балансе следующие виды активов, необходимо определить, к каким активам применим СБУ № 16:

а) здание, которое полностью сдается в текущую аренду, и в соответствии с Учетной политикой организации используется модель оценки по первоначальной или справедливой стоимости;

б) здание, которое, например, на 60% сдается в текущую аренду, и в соответствии с Учетной политикой организации используется модель оценки по первоначальной или справедливой стоимости, а на 40% используется в производственной деятельности организации;

в) незавершенное строительство, относящееся к строительству здания офиса, которое руководство намеревается использовать для собственных нужд организации;

г) строящееся здание по договору подряда;

д) оборудование, ранее используемое в качестве основного средства, предназначенное для продажи;

е) автотранспортные средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.

В данной таблице указано решение, а именно какие стандарты бухгалтерского учета (далее – СБУ) необходимо применять к вышеперечисленным активам:

№ п/п	Активы	СБУ	Название СБУ
1	Здание, которое полностью сдается в текущую аренду, и в соответствии с Учетной политикой организации используется модель оценки по первоначальной стоимости	СБУ № 40	Инвестиционная недвижимость
2	Часть здания, которое, например, на 60% сдается в текущую аренду, и в соответствии с Учетной политикой организации используется модель оценки по первоначальной стоимости	СБУ № 40	Инвестиционная недвижимость
3	Часть здания, которое на 60% используется в производственной деятельности организации	СБУ № 16	Основные средства
4	Незавершенное строительство, относящееся к строительству здания офиса, которое руководство намеревается использовать для собственных нужд организации	СБУ № 16	Основные средства
5	Оборудование, ранее используемое в качестве основного средства, предназначенное для продажи	СБУ № 5	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
6	Автотранспортные средства, приобретенные с цель перепродажи в ходе обычной деятельности организации	СБУ № 2	Запасы
7	Основное стадо, многолетние насаждения, сады	СБУ № 41	Сельское хозяйство

 

Пример № 2

 

Организация, осуществляющая ведение бухгалтерского учета в соответствии с СБУ № 16, приобрела основное средство. Необходимо определить первоначальную стоимость (себестоимость) объекта основного средства при поступлении.

Так затраты организации, связанные с приобретением основного средства, следующие:

Элементы затрат	Сумма, рубли ПМР
Покупная стоимость	1 500 000
Стоимость установки и монтажа	67 900
Стоимость услуг по послепродажному обслуживанию	90 000
Стоимость обучения операторов для работы на данном основном средстве	40 500
Стоимость доставки оборудования	9 500
Стоимость тестового материала для проверки работы основного средства	5 000

При этом в первоначальную стоимость (себестоимость) основного средства будут включены только следующие затраты:

Элементы затрат	Сумма, рубли ПМР
Покупная стоимость	1 500 000
Стоимость установки и монтажа	67 900
Стоимость доставки основного средства	9 500
Стоимость тестового материала для проверки работы основного средства	5 000
Итого	1 582 400

Остальные затраты в себестоимость актива не включаются, так как они напрямую не связаны ни с приобретением основного средства, ни с подготовкой его к использованию и подлежат признания в бухгалтерском учете в зависимости от принципов, основ, правил и методов, установленных учетной политикой организации.

 

Пример № 3

 

Организация приобрела основное средство стоимостью 1 150 000 рублей ПМР, стоимость оборудования будет погашена через один год.

Предположим, что ставка, по которой организация — покупатель привлекла бы заемные средства, например, в банке, для приобретения этого оборудования составляет 15%.

 

Решение

 

Если бы оборудование приобреталось бы на условиях немедленной оплаты, то его стоимость составила бы 1 000 000 рублей ПМР.

Тогда, эффективная ставка доходности по этой операции, включающей элемент финансирования, составляет 15%. Проверим это, применив формулу расчета дисконтированной стоимости.

PV = FV х 1/(1+i) n

Где:

а) PV — дисконтированная (приведенная, настоящая) стоимость;

б) FV — будущая стоимость;

в) i — ставка процента;

г) n — период;

Подставим в формулу необходимые значения:

1 000 000 = 1 150 000 * 1 / (1 + Х), отсюда Х = 1 150 000: 1 000 000 — 1 = 0,15 или 15%.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Сумма, рубли ПМР	Д-т	К-т
Оприходовано основное средство:	1 000 000	121, 123	521
Признаны процентные расходы (годовая сумма)	150 000 (1 150 000 — 1 000 000)	714	511, 513
Выплачена задолженность поставщику по окончании периода отсрочки	1 150 000	521	242, 243

 

Пример № 4

 

Организация осуществляет строительство здания для собственных нужд (с целью использования в качестве основного средства), при этом понесенные затраты составляют:

а) материальные затраты — 15 800 000 рублей ПМР;

б) заработная плата работников, непосредственно занятых в процессе строительства — 1 700 000 рублей ПМР;

в) заработная плата административного персонала – 200 000 рублей ПМР;

г) отчисления от оплаты труда (единый социальный налог) в том числе:

1) от заработной платы работников, непосредственно занятых в процессе строительства — 425 000 рублей ПМР;

2) от заработной платы административного персонала – 50 000 рублей ПМР;

3) прочие расходы, непосредственно связанные со строительством — 4 940 000 рублей ПМР, в том числе на перепроектирование 300 000 рублей ПМР.

В бухгалтерском учете при формировании себестоимости создаваемого объекта недвижимости найдут свое отражение следующие проводки:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, рубли ПМР
В себестоимость создаваемого объекта недвижимости (здания для собственных нужд) включены следующие затраты:
а) материальные затраты;	121	211, 213, 214	15 800 000
б) заработная плата работников, непосредственно занятых в процессе строительств;	121	531	1 700 000
в) отчисления от заработной платы (единый социальный налог);	121	533	425 000
г) прочие расходы	121	521, 538 и иные	4 640 000
Ввод в эксплуатацию вновь созданного объекта основного средства (здания)	123	121	22 565 000

Остальные затраты в себестоимость создаваемого объекта недвижимости не включаются, так как они напрямую не связаны ни с созданием (строительством) основного средства, ни с подготовкой его к использованию и подлежат признания в бухгалтерском учете в качестве расходов в зависимости от принципов, основ, правил и методов, установленных учетной политикой организации.

 

Пример № 5

 

Объект основного средства переоценивается методом переоценки основных средств по первоначальной стоимости пропорционально изменению валовой балансовой (остаточной) стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости.

 

Решение

 

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 70 000 рублей ПМР срок полезного использования — 7 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений — 10 000 рублей ПМР. Накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 000 рублей ПМР. Справедливая стоимость — 105 000 рублей ПМР.

Разница между остаточной стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете ранее, и справедливой стоимостью — 65 000 рублей ПМР (105 000 – 40 000).

Коэффициент пересчета – 2,625 (105 000: 40 000).

Сумма пересчитанной первоначальной стоимости 183 750 рублей ПМР (70 000*2,625).

Сумма пересчитанной амортизации 78 750 рублей ПМР (30 000 * 2,625).

Сумма дооценки, отражается:

а) по дебету счета 341 и кредиту счета 124 — 48 750 рублей ПМР (78 750 – 30 000).

б) по дебету счета 123 и кредиту счета 341 — 113 750 рублей ПМР (183 750 -70 000)

Остаточная стоимость этого объекта на дату второй переоценки – 105 000 рублей ПМР. Сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, — 26 250 рублей ПМР ((100% : 7 лет) x 183 750). Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки – 105 000 рублей ПМР (78 750 + 26 250). Остаточная стоимость на момент второй переоценки 78 750 рублей ПМР (183 750-105 000).

Справедливая стоимость в результате второй переоценки – 52 500 рублей ПМР. Коэффициент пересчета 0,67 (52 500 : 78 750).

Сумма пересчитанной первоначальной стоимости 122 850 рублей ПМР (183 750 * 0,67) с учетом погрешностей.

Сумма пересчитанной амортизации – 70 350 рублей ПМР (105 000 * 0,67).

По дебету счета 124 и кредиту счета 341 — отражается сумма 34 650 рублей ПМР (105 000 – 70 350).

По дебету счета 341 и кредиту счета 123 — 60 900 рублей ПМР (183 750 — 122 850).

 

Пример № 6

 

Переоценка объекта основного средства методом переоценки основных средств по балансовой стоимости.

 

Решение

 

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 200 000 рублей ПМР. Срок полезного использования – 10 (десять) лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 % (100 %: 10 лет). Сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки — 50 000 рублей ПМР. Остаточная стоимость – 150 000 рублей ПМР (200 000-50 000). Справедливая стоимость 250 000 рублей ПМР.

По дебету счета 124 и кредиту 123 — отражается сумма 50 000 рублей ПМР, а по дебету счета 123 и кредиту счета 341 отражается сумма 100 000 рублей ПМР (250 000 — 150 000).

 

Пример № 7

 

Сумма переоценки в отношении актива (основного средства) составила 1 000 рублей ПМР, а норма амортизации данного актива 10% (актив амортизируется в течение 10 (десяти) лет), учетной политикой избран метод ежегодного переноса, следовательно, ежегодный перенос сумм от переоценки в нераспределенную прибыль составит 100 рублей ПМР с отражением по дебету 341 кредиту счета 332.

 

Пример № 8

 

Утверждаю

Руководитель организации __________

__________________ /_____________/

«_____» ________________ 20 ___ г.

 

Акт

о переоценке основных средств

(примерная форма)

 

Номер документа	Дата

Комиссия в составе: председатель комиссии _______________________________ члены комиссии: ____________________________________________________________________ составила настоящий акт о том, что:_____________________________________________.

На основании приказа № ____ от __________ 20___ г. проведена переоценка объектов основных средств (ОС), в результате чего получены следующие данные:

№ п/п	Наименование объекта ОС	Инв. №	Первоначальная или ранее переоцененная стоимость	Износ	Справедливая стоимость	Индекс переоценки
1	2	3	4	5	6	7
	Всего

 

№ п/п	Переоцененная стоимость	Износ после переоценки	Изменение в стоимости объекта	Ликвидационная стоимость	Примечания
1	8	9	10	11	12
	Всего

Председатель комиссии:

________________________ ____________________________

Члены комиссии:

________________________ ____________________________

________________________ ____________________________

________________________ ____________________________

Оборотная сторона

Отметка бухгалтерской службы об отражении в регистрах бухгалтерского учета:

Наименование регистра	По дебету счетов	По кредиту счетов	Сумма
Инвентарная карточка (журнал) учета ОС дооценка
Ведомость учета износа объектов ОС дооценка
Инвентарная карточка (журнал) учета ОС уценка
Ведомость учета износа объектов ОС уценка

 

Пример № 9

 

Стоимость оборудования составляет 2 000 000 рублей ПМР, ликвидационная стоимость — 200 000 рублей ПМР, срок полезной службы составляет 5 (пять) лет.

Нормы амортизации 20% (двадцать процентов).

Сумма амортизации оборудования за год составит: 360 000 рублей ПМР ((2 000 000 рублей ПМР — 200 000 рублей ПМР) *20%).

Таким образом, сумма в размере 360 000 рублей ПМР будет списываться на расходы (затраты) ежегодно на протяжении 5 (пяти) лет, или ежемесячно по 30 000 рублей ПМР (360 000: 12).

 

Пример № 10

 

Компания приобрела основное средство в декабре 2017 года за 1 170 000 рублей ПМР. Предполагается, что данное основное средство будет использоваться 5 (пять) лет. Ликвидационная стоимость несущественна, и равна нулю.

В конце 2020 года становится очевидным, что актив прослужит еще не два, а четыре года, то есть всего не 5 (пять), а 7 (семь) лет. При начислении амортизации используется линейный метод.

Норма амортизации 20 % (100% : 5 (пять) лет).

Сумма накопленной амортизации за первые три года использования основного средства составит 702 000 рублей ПМР ((1 170 000*20%) * 3).

Балансовая стоимость основного средства на конец 2020 года — 468 000 рублей ПМР (1 170 000 — 702 000).

После пересмотра срока полезного использования норма амортизации рассчитывается по формуле:

Новая норма амортизации = Балансовая стоимость ОС на конец отчетного года: Амортизируемая стоимость * количество оставшихся лет пересмотренного срока полезного использования) *100= (468 000 : (1 170 000*4)) *100 = 10%

Годовая сумма амортизации составит 117 000 рублей ПМР (1 170 000 * 10%); ежемесячная сумма амортизации равна 9 750 рублей ПМР (117 000 : 12 (двенадцать) месяцев).

 

Пример № 11

 

Первоначальная стоимость основного средства составляет 1 800 000 рублей ПМР. Срок полезного использования — 4 (четыре) года, по истечении которых руководство организации планирует продать данный актив.

Расчетная ликвидационная стоимость составляет 50 000 рублей ПМР.

Амортизационная стоимость составляла – 1 750 000 рублей ПМР (1 800 000 — 50 000).

В конце третьего года полезной службы актива из-за увеличения рыночных цен на подержанные объекты такого вида его ликвидационная стоимость увеличилась до 150 000 рублей ПМР, а срок полезной службы продлен еще на 2 (два) года.

Новая амортизационная стоимость составила 1 550 000 рублей ПМР (1 800 000-150 000).

Для начисления амортизации применяется линейный метод.

Чему равна сумма амортизации, подлежащая начислению после изменения остаточной стоимости и срока его полезной службы?

 

Решение

 

Годовая сумма амортизации до изменения амортизационной стоимости основного средства составляла 437 500 рублей ПМР (1 750 000 * 25%).

За три года полезного использования начислена амортизация в размере: 1 312 500 рублей ПМР (437 500 × 3 (три) года).

Новая норма амортизации = (новая амортизационная стоимость ОС на конец отчетного года – (минус) начисленная амортизацию): Амортизируемая стоимость * количество оставшихся лет пересмотренного срока полезного использования) * 100= (1 550 000-1 315 500) : (1 550 000*3)) *100 = 5,1%

После изменения амортизируемой стоимости объекта ОС и срока его полезной службы суммы амортизации составит 79 050 рублей ПМР в год (1 550 000 * 5,1%), а ежемесячная сумма амортизации – 6 587,50 рублей ПМР.

 

Пример № 12

 

28 сентября 2019 года организация приобрело основное средство. Стоимость приобретения — 33 000 000 рублей ПМР.

Предполагаемый срок полезной службы основного средства — 10 (десять) лет.

Каждые два года основное средство должно подвергаться капитальному ремонту (масштабный технический осмотр).

Текущая стоимость такого капитального ремонта — 1 200 000 рублей ПМР.

 

Решение

 

Себестоимость основного средства составит 33 000 000 рублей ПМР.

Амортизация на данное основное средство будет начисляться в течение его предполагаемого срока полезной службы. Если активу периодически требуется капитальный ремонт, чтобы сохранить его эксплуатационные свойства, то, согласно СБУ № 16, затраты на капитальный ремонт для целей амортизации необходимо отражать, как отдельный компонент актива.

Таким образом, общая сумма амортизации, начисляемой на основное средство (вместе с компонентом) за 4 квартал 2019 год, закончившийся 31 декабря 2019 года, составит 975 000 руб. ПМР (((1 200 000 рублей ПМР * 50% * 25%) + (33 000 000 рублей ПМР * 10 % * 25 %))).

Данная сумма отражается в 1 (первом) разделе отчета о совокупном доходе.

Оценочное обязательство в отношении затрат на капитальный ремонт не начисляется, так как не удовлетворяет критериям признания согласно СБУ № 37, поскольку организация не имеет ни юридических, ни вмененных обязанностей по проведению капитального ремонта.

 

Пример № 13

 

Организация приобрела сложный объект основного средства. Сроки полезного использования компонентов объекта основного средства существенно отличаются, поэтому для начисления амортизации необходимо применить компонентный подход. Общая стоимость объекта основного средства по счету составила 25 000 000 рублей ПМР.

Для разделения стоимости покупки в первую очередь необходимо оценить справедливую (оценочную) стоимость каждого из выделяемых компонентов, составляющих приобретенный объект.

Себестоимость приобретенного объекта (общую стоимость) распределить по компонентам пропорционально справедливой (оценочной) стоимости каждого из выделяемых компонентов.

 

Пример № 14

 

Первоначальная стоимость станка составляет 60 000,00 рублей ПМР, его предполагаемая ликвидационная стоимость 3 000,00 рублей ПМР. Срок полезного использования 5 (пять) лет. Норма амортизационных отчислений (износа) 20% в год, а амортизируемая стоимость актива 57 000,00 рублей ПМР (60 000,00 – 3 000,00). В данном случае ежегодная сумма амортизационных начислений, подлежащих начислению, равна 11 400,00 рублей ПМР (57 000,00 * 0,20).

После истечения срока полезного использования балансовая стоимость данного объекта основного средства равна его ликвидационной стоимости:

Расчет амортизационных отчислений станка линейным методом (в рублях ПМР):

Дата	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизационных начислений	Накопленная сумма амортизационных начислений	Остаточная (балансовая) стоимость
На дату приобретения	60 000,00			60 000,00
На конец года: а) 1 (первого)	60 000,00	11 400,00	11 400,00	48 600,00
б) 2 (второго)	60 000,00	11 400,00	22 800,00	37 200,00
в) 3 (третьего)	60 000,00	11 400,00	34 200,00	25 800,00
г) 4 (четвёртого)	60 000,00	11 400,00	45 600,00	14 400,00
д) 5(пятого)	60 000,00	11 400,00	57 000,00	3 000,00

 

Пример № 15

 

Стоимость оборудования составляет 2 500 000 рублей ПМР, срок полезной службы составляет 5 (пять) лет (100 : 5 =20% в год). Ликвидационная стоимость составляет 500 000, амортизируема стоимость 500 000 рублей ПМР.

Сумма амортизации отражается в следующем порядке:

а) 1 (первый) год — 2 000 000 рублей ПМР * 20% = 400 000 рублей ПМР;

б) 2 (второй) год — (2 000 000 рублей ПМР — 400 000 рублей ПМР) * 20% = 320 000 рублей ПМР;

в) 3 (третий) год — (1600 000 рублей ПМР -320 000 рублей ПМР) * 20% = 256 000 рублей ПМР;

г) 4 (четвертый) год — (1 280 000 рублей ПМР -256 000 рублей ПМР) * 20% = 204 800 рублей ПМР;

д) 5 (пятый) год- (1 024 000 рублей ПМР — 204 800 рублей ПМР) * 20% =163 840 рублей ПМР.

При ликвидации объекта недоамортизированная часть стоимости увеличивает ликвидационную стоимостью основного средства.

 

Пример № 16

 

Первоначальная стоимость основного средства составляет 480 000 рублей ПМР. Срок полезного использования – 5 (пять) лет, или 60 (шестьдесят) месяцев, ликвидационная стоимость является несущественной и признается равной нулю.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации, используя метод уменьшающегося остатка.

 

Решение

 

Для начисления амортизации определяется ускоренная норма амортизации, которая применяется к балансовой стоимости основного средства на конец каждого года использования, за исключением последнего года, когда амортизация рассчитывается как разница между балансовой и остаточной стоимостью (если ликвидационная стоимость выше нуля).

Допустим, что коэффициент ускорения равен 2 (двум), ускоренная норма амортизации по данным рассматриваемого примера составляет 40% (20% * 2).

Расчет амортизации:

а) 1 (первый) год:

1) годовая сумма амортизации = 480 000 * 40% = 192 000 рублей ПМР;

2) ежемесячная сумма амортизации = 192 000 : 12 (двенадцать) месяцев = 16 000 рублей ПМР;

б) 2 (второй) год:

1) балансовая стоимость на конец 1-го года использования = 480 000 — 192 000 = 288 000 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 288 000 * 40% = 115 200 рублей ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 115 200 : 12 (двенадцать) месяцев = 9 600 рублей ПМР;

в) 3 (третий) год:

1) балансовая стоимость на конец 2-го года использования = 288 000 -115 200 = 172 800 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 172 800 * 40% = 69 120 рублей ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 69 120 : 12 (двенадцать) месяцев = 5 760 рублей ПМР;

г) 4 (четвертый) год:

1) балансовая стоимость на конец 3-го года использования = 172 800 — 69 120 = 103 680 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 103 680 * 40% = 41 472 рублей ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 41 472 : 12 (двенадцать) месяцев = 3 456 рублей ПМР;

д) 5 (пятый) год:

1) балансовая стоимость на конец 4-го года использования = 103 680 — 41 472 = 62 208 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 62 208 рублей ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 62 208 : 12 (двенадцать) месяцев = 5 184 рублей ПМР.

 

Пример № 17

 

Организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 1 800 000 рублей ПМР.

Срок полезного использования оценен в 6 (шесть) лет.

В момент оприходования основного средства предполагалось, что выгоды по данному объекту будут потребляться равномерно, поэтому для начисления амортизации в бухгалтерском учете было принято решение применять прямолинейный метод.

Однако через два года использования актива стало ясно, что схема потребления экономических выгод подлежит переоценке, так как актив подвержен быстрому моральному устареванию.

Поэтому было принято решение амортизировать объект методом уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения, равным 1,5.

Каким образом отразить изменение метода начисления амортизации в бухгалтерском учете?

 

Решение

 

Годовая сумма амортизации, исходя из первоначального срока полезной службы актива, составляет 300 000 рублей ПМР (1 800 000 * 16,67 %).

Следовательно, накопленная амортизация за два года использования основного средства — 600 000 рублей ПМР.

Ликвидационная стоимость несущественна и равна нулю.

Балансовая стоимость основного средства на дату принятия решения об изменении метода начисления амортизации равна 1 200 000 рублей ПМР (1 800 000 — 600 000).

Новая норма амортизации составит 37,5% (100% : 4 (четыре) года * 1,5).

Расчет амортизации в оставшиеся 4 (четыре) года эксплуатации объекта основного средства методом уменьшающегося остатка:

а) 3 (третий) год:

1) годовая сумма амортизации = 1 200 000 * 37,5% = 450 000 рублей ПМР;

2) ежемесячная сумма амортизации = 450 000 : 12 (двенадцать) месяцев = 37 500 рублей ПМР;

б) 4 (четвёртый) год:

1) балансовая стоимость на конец 3-го года использования = 1 200 000 — 450 000 = 750 000 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 750 000 * 37,5% = 281 250 руб. ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 281 250 : 12 (двенадцать) месяцев = 23 437,50 рублей ПМР;

в) 5 (пятый) год:

1) балансовая стоимость на конец 4 (четвертого) года использования = 750 000 — 281 250 = 468 750 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 468 750 * 37,5% = 175 781,25 рублей ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 175 781,25 : 12 (двенадцать) месяцев = 14 648,44 рублей ПМР;

г) 6 (шестой) год:

1) балансовая стоимость на конец 5 (пятого) года использования = 468 750 — 175 781,25 = 292 968,75 рублей ПМР;

2) годовая сумма амортизации = 292 968,75 рублей ПМР;

3) ежемесячная сумма амортизации = 292 968,75 : 12 (двенадцать) месяцев = 24 414,06 рублей ПМР.

 

Пример № 18

 

Стоимость оборудования составляет 2 000 000 рублей ПМР, ликвидационная стоимость 200 000 рублей ПМР, прогнозируемый объем изделий для данного оборудования 80 000 единиц.

Норма амортизации (2 000 000 рублей ПМР – 200 000 рублей ПМР) : 80 000 = 22,5

Амортизация за 1 (первый) год 5 000 единиц * 22,5 = 112 500 рублей ПМР и так далее:

Показатели	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год	Итого
Количество единиц в год	5 000	20 000	10 000	15 000	30 000	80 000
Амортизация в год в руб. ПМР	112 500	450 000	225 000	337 500	675 000	1 800 000

 

Пример № 19

 

Первоначальная стоимость основного средства равна 510 000 рублей ПМР. Срок полезного использования выражен в выработке изделий, которая составляет 120 000 единиц, ликвидационная стоимость — 30 000 рублей ПМР.

Рассчитаем сумму амортизации, используя метод единиц производства продукции.

Амортизируемая величина основного средства составляет 480 000 рублей ПМР (510 000 – 30 000). Норма амортизации в расчете на одно изделие — 4 рубля ПМР (480 000 рублей ПМР : 120 000 единиц).

Амортизация начисляется ежемесячно путем умножения нормы амортизации на выработку изделий (за исключением случая, когда основное средство простаивает и выработка нулевая).

Предположим, что выработка в первый месяц использования составила 1 500 единиц, тогда сумма амортизации равна 6 000 рублей ПМР (4 рублей ПМР * 1 500 единиц).

 

Пример № 20

 

Утверждаю: ______________________________

(Ф.И.О. директора, подпись)

Протокол № _________________

от «____» ___________20__года

 

Акт (заключение) комиссии по изменению сроков полезного использования

основных средств

(примерная форма)

 

Объект: ____________________________________________________________________

Дата приобретения: __________________________________________________________

Дата начала эксплуатации: ____________________________________________________

Краткая техническая характеристика: __________________________________________

Инструкции по эксплуатации, паспорт и другие документы изготовителя: _____________________________________________________________________________

Комиссией в составе:

Председатель комиссии:

______________________________________________________

(Должность, Ф.И.О.)

Члены комиссии:

____________________________________________________________

(Должность, Ф.И.О.)

было произведено обследование (осмотр) вышеуказанного объекта основных средств, и, учитывая состояние актива, ожидаемую схему потребления им экономической выгоды, опыт работы с подобными активами и так далее, комиссией принимается решение о продлении срока полезной службы основного средства на ___лет (____ месяцев).

Председатель комиссии:

___________________________________________________________

(подпись, расшифровка подписи)

Члены комиссии:

____________________________________________________________

(подпись, расшифровка подписи)

 

Пример № 21

 

Организация приобретает новое оборудование, предполагая использовать его для постройки служебного здания в течение двух лет, а по истечению срока полезного использования реализовать.

Ликвидационной стоимостью данного основного средства в таком случае будет выступать цена, по которой можно было бы продать (за минусом затрат на продажу) аналогичное оборудование, со сроком эксплуатации (службы) два года.

 

Пример № 22

 

Организация приобретает новое оборудование, предполагая использовать его для производственных нужд в течение пяти лет, а по истечению срока полезного использования списать (ликвидировать).

Ликвидационную стоимость можно представить, как предполагаемую стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по ценам возможного использования.

 

Пример № 23

 

Класс основных средств	Вид (признаки) работ	Результаты реализации работ
Здания и сооружения	Замена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий и тому подобное). Более 70% замены: крышного покрытия, фасадов зданий дверных и оконных проемов, инженерных сетей электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и канализации, связи, труб подземных сетей, опоры мостов. Наличие авторского и (или) технического надзор за проведением капремонтов и (или) экспертиза проектно-сметной документации и других технических документов.	Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов. Продление срока полезной службы объекта
Машины, станки, оборудование и транспортные средства	Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится: а) полная разборка агрегата; б) замена или восстановление ключевых изношенных деталей или узлов; в) ремонт базовых и других деталей и узлов; г) сборка, регулирование и обязательное испытание агрегата и другие виды работ.	Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования, приводящее к увеличению производственной мощности объектов или продлению срока полезной службы.
Автомобильный транспорт	Ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта: а) двигателя, самосвального механизма; б) заднего моста; переднего моста, мотора и других узлов, и деталей.	Улучшение состояния объекта, повышающего его нормативные показатели, а именно срок полезной службы и производственную мощность.

 

Пример № 24

 

Турбина стоит 10 000 000 рублей ПМР, срок ее использования составляет 20 (двадцать) лет, но регулярно каждые 2 (два) года требуется крупный технический осмотр ее компонента — ротора, стоимость технического осмотра составляет 1 000 000 рублей ПМР.

Сумма в 1 000 000 рублей ПМР будет являться компонентом, который будет амортизироваться в течение 2 (двух) лет до следующего технического осмотра.

 

Пример № 25

 

При выполнении регулярной технической проверки или капитального ре­монта, признаваемых компонентами объек­та основного средства, организация сможет признавать свя­занные с ними затраты в фактической стои­мости компонента объекта в момент их возникновения.

Одновременно любая недоамортизированная сумма затрат на про­ведение предыдущей регулярной технической проверки или капитального ремонта будет подлежать прекращению признания, то есть должна будет списы­ваться.

Первоначальная стоимость всего инвентарно­го объекта после капремонта (технической проверки) (Ср) в этом случае будет равна:

Ср = Сп + Ск2 – Ск1, где:

а) Сп – первоначальная стоимость объек­та – основная часть;

б) Ск1 – стоимость компонента – предыду­щий капитальный ремонт (крупная техническая проверка);

в) Ск2 – стоимость компонента – последую­щий капитальный ремонт (крупная техническая проверка).

 

Пример № 26

 

Организация произвела капитальный ремонт линии горячего проката подрядным способом на сумму 5 133 000 рублей ПМР.

Предыдущий аналогичный капремонт учитывался в качестве компонента объекта. Стоимость предыдущего капремонта составляла 3 781 500 рублей ПМР.

Начисленная амортизация до даты осуществления текущего капи­тального ремонта равна 3 781 500 рублей ПМР.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

а) дебет 124, Кредит 123 – 3 781 500 рублей ПМР – списана начисленная сумма износа выбываемого компонента основного средства в виде затрат на предыдущий капремонт;

б) дебет 121 Кредит 521 – 5 133 000 рублей ПМР – отражены расходы на капремонт линии горячего проката подрядным способом;

в) дебет 123 Кредит 121 – 5 133 000 рублей ПМР – отражен компонент основного средства в виде очередных затрат на капитальный ремонт линии проката.

 

Пример № 27

 

Организация произвела капитальный ремонт линии горячего проката подрядным способом на сумму 4 000 000 рублей ПМР, ранее установленного срока.

Предыдущий аналогичный капремонт учитывался в качестве компонента объекта. Стоимость предыдущего капремонта составляла 3 600 000 рублей ПМР.

Начисленная амортизация до даты осуществления текущего капи­тального ремонта равна 3 300 000 рублей ПМР.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

а) дебет 124, Кредит 123 – 3 300 000 руб. ПМР – списана начисленная сумма износа выбывшего компонента основного средства — затрат на предыдущий капремонт;

б) дебет 714 Кредит 123 – 300 000 руб. ПМР – списание остаточной стоимости выбывшего компонента основного средства — предыдущего капремонта линии горячего проката;

в) дебет 121 Кредит 521 – 4 000 000 руб. ПМР – отражены расходы на капремонт линии горячего проката подрядным способом;

г) дебет 123 Кредит 121 – 4 000 000 руб. ПМР – отражен компонент основного средства в виде очередных затрат на капитальный ремонт линии проката.

 

Пример № 28

 

Класс основных средств	Вид работ	Результаты реализации работ
Здания и сооружения	Чистка вентиляционных, канализационных каналов, промывка, регулировка систем отопления	Поддержание объектов в целях получение экономических выгод
Машины и оборудование	Смазка, чистка запчастей, регулировка оборудования перед началом работы	Возможность эксплуатации объектов
Транспортные средства	Замена масла, смазка деталей, чистка выхлопной трубы	Возможность эксплуатации объектов

 

Пример № 29

 

Класс основных средств	Вид работ	Результаты реализации работ
Здания и сооружения	Работы, определенные согласно дефектным ведомостям. К примеру, выборочная штукатурка, заделка трещин стен, левкас, утепление, устранение сырости, побелка, покраска. Текущий ремонт крыши: устранение всех видов несущественных неисправностей. Центральное отопление смена до 70 % запорной и регулирующей арматуры, утепление труб, приборов, котлов. Текущий ремонт водопроводов и канализаций и других сооружений.	Сохранение объектов
Машины, станки, оборудование и транспортные средства	Ремонт, при котором производится. замена отдельных изношенных деталей или узлов, регулирование агрегата, другие виды ремонтов.	Поддержание в рабочем состоянии

 

Пример № 30

 

Частью самостоятельного инвентарного объекта может быть отдельная квартира (нежилое помещение) в жилом доме, право собственности на которую может перейти к другому юридическому или физическому лицу вследствие ее реализации, приватизации, дарения и прочего выбытия.

В бухгалтерском учете указанная операция отражается в порядке, установленном при реализации и прочем выбытии основных средств путем уменьшения стоимости объекта (жилого дома) на стоимость проданной (переданной) квартиры (нежилого помещения).

Методические рекомендации по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства»