Скачать

 

Приложение
к Приказу Министерства финансов
Приднестровской Молдавской Республики
от 13 апреля 2009 года № 94

ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

  1. Настоящие Принципы разработаны во исполнение Закона Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»(САЗ 04-34) с учетом необходимости обеспечения единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций в соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия ими экономических решений.
  2. Настоящие Принципы являются основой для разработки Стандартов бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике.
  3. Настоящие Принципы не являются Стандартом бухгалтерского учета и в силу этого не устанавливают стандарты измерения или раскрытия информации в финансовой отчетности. Настоящий документ не подменяет какой-либо конкретный Стандарт бухгалтерского учета.
  4. В отсутствии Стандарта бухгалтерского учета или иного нормативного документа, который конкретно применяется к операции, другому событию или условию, руководство организации обязано пользоваться своим суждением, выработанном, в том числе на основании настоящих Принципов.
  5. В ряде случаев настоящий документ может вступать в противоречие с каким-либо Стандартом бухгалтерского учета. В этих случаях требования Стандарта бухгалтерского учета будут превалировать над требованиями данного документа. Однако, поскольку, при разработке будущих Стандартов бухгалтерского учета и при пересмотре существующих Стандартов за основу будет приниматься настоящий документ, число случаев подобных противоречий со временем будет уменьшаться.
  6. Настоящий документ периодически будет пересматриваться на основе опыта его использования в работе по реформированию системы бухгалтерского учета.

РАЗДЕЛ 2. ЦЕЛИ ПРИНЦИПОВ

  1. Настоящие Принципы определяют основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для пользователей. Они предназначены для того, чтобы:
  2. a) содействовать разработке будущих Стандартов бухгалтерского учета и в пересмотре уже существующих Стандартов бухгалтерского учета;

б) содействовать в продвижении гармонизации правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности, путем обеспечения основы для сокращения числа альтернативных подходов к учетной интерпретации;

в) помогать составителям финансовой отчетности в применении Стандартов бухгалтерского учета и в работе с темами, которым еще предстоит стать предметом будущих Стандартов бухгалтерского учета;

г) помогать аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности Стандартам бухгалтерского учета;

д) помогать пользователям финансовой отчетности в интерпретациях содержащейся в ней информации;

е) обеспечивать тех, кто интересуется реформой бухгалтерского учета, информацией о подходах к формулированию Стандартов бухгалтерского учета.

РАЗДЕЛ 3. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

  1. В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности рассматриваются следующие вопросы:
  2. a) цели финансовой отчетности;

б) допущения,лежащие в основе подготовки финансовой отчетности;

в) качественные характеристики финансовой отчетности;

г) элементы финансовой отчетности;

д) признание элементов финансовой отчетности;

е) оценка элементов финансовой отчетности;

ж) концепция капитала и поддержания капитала.

  1. Данный документ касается финансовой отчетности, составляемой в соответствии с требований Стандартов бухгалтерского учета. Такая финансовая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать, и имеют право получать, дополнительную информацию, сверх той, что содержится в финансовой отчетности. Однако, многие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность, как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность должна составляться и представляться с учетом их потребностей. Специальная финансовая отчетность, например, проспекты эмиссии и расчеты, подготовленные для целей налогообложения, не рассматриваются в этом документе. Тем не менее, он может применяться для подготовки таких специальных отчетов, в тех случаях, где это позволяют их требования.
  2. Формы финансовой отчетности составляют часть процесса составления финансовой отчетности. Полный пакет форм финансовой отчетности обычно включает балансовый отчет о финансовом положении организации, отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках), отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, а также примечания, другие отчеты и пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Примечания и вспомогательная информация могут, например, представлять собой финансовую информацию о промышленных и географических сегментах, и раскрытия воздействий изменяющихся цен. Однако формы финансовой отчетности не включают такие элементы, как отчеты директоров, заявление председателя, обсуждение и анализ руководства, и тому подобные документы, которые могут быть включены в финансовую или годовую отчетность.
  3.  Настоящий приказ распространяется на всех юридических лиц, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы за исключением кредитных, страховых и иных организаций, подконтрольных в своей деятельности центральному банку Приднестровской Молдавской Республики.

Отчитывающаяся организация – организация, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую отчетность как на основной источник финансовой информации о нем.

  1. К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики, государство и его органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. К этим потребностям относятся:
  2. a) инвесторы. Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность организации выплачивать дивиденды.

б) работники. Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность организации обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

в) заимодавцы. Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.

г) поставщики и прочие торговые кредиторы. Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться организациями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы организации, как основного покупателя.

д) покупатели. Покупателей интересует информация о стабильности организации, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.

е) государство и его органы. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности организации. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность организации, определять налоговую политику, размер национального дохода и так далее.

ж) общественность. Организации оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, организации могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии организации и о диапазоне ее деятельности.

  1. Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для организации, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.
  2. Руководство организации несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает выполнять обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет возможность определять форму, содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее, подготавливаемая финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении его показателях и изменениях финансового положения организации.

РАЗДЕЛ 4. ЦЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений, в том числе существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам, в отношении инвестирования и аналогичных решений по распределению ресурсов.

Подготовка финансовой отчетности также должна быть направлена на предоставление такой информации, которая бы способствовала инвесторам, кредиторам и другим лицам оценить размер, сроки и определенность вероятность будущих притоков и оттоков денежных средств организации (будущих потоков денежных средств организации). Эта информация существенна при оценке возможности организации генерировать чистые притоки денежных средств и обеспечении, таким образом, получения инвесторами и кредиторами прибыли.

Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства организации или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Это значит, что пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в организацию, или решение о переназначении или смещении руководителей.

  1. Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности организации создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности создания. Эта способность определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение прибыли среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность организации создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
  2. Финансовое положение организации зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация об экономических ресурсах организации и способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в организации. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет организация в получении финансирования в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности организации выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность — наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков.
  3. Информация о результатах деятельности организации, в частности о прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о результатах деятельности организации полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.
  4. Информация относительно изменений в финансовом положении организации полезна для оценки операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности организации создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей организации в использовании этих потоков денежных средств.
  5. Информация о финансовом положении главным образом дается в Балансовом отчете о финансовом положении организации. Информация о результатах деятельности организации приводится в основном в отчете о совокупном доходе (отчете о прибыли и убытках). Информация об изменениях финансового положения показывается с помощью отдельной формы отчетности.
  6. Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) не дает полной картины деятельности организации без Балансового отчета о финансовом положении организации и отчета об изменениях собственного капитала.
  7. Финансовая отчетность также содержит примечания, дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях Балансового отчета о финансовом положении организации и отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках), важную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на организацию, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в Балансовом отчете о финансовом положении организации (такие как запасы полезных ископаемых). Информации географических и хозяйственных сегментах и влиянии на организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

РАЗДЕЛ 5. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ДОПУЩЕНИЯ

  1. С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операции прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
  2. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что организация действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается ликвидироваться и не нуждается в ликвидации и существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

РАЗДЕЛ 6. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность (доступность для понимания), уместность, надежность и сопоставимость.
  2. Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
  3. Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность организации воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структуры организации, или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность организации в срок выполнять свои обязательства. Для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о совокупном доходе (о прибылях и убытках) повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расход раскрываются отдельно.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной организации.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска и искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог и точку отсчета, и не является основной качественной характеристики, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

  1. Надежность. Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциально дезориентирующим.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким образом, например, Балансовый отчет о финансовом положении организации должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал организации, отвечающие критериям признания.

Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску оказаться не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что организация в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности. Например, хотя большинство организаций с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. В других случаях, однако, может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, организация может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие организации сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представляет совершенную сделку.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства и расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной, несовершенной с точки зрения ее уместности.

  1. Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение: результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, равно как для разных организаций.

Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми организацией из периода в период, а также другими организациями. Соблюдение Стандартов бухгалтерского учета, в том числе и раскрытие учетной политики, используемой организациями, помогает достижению сопоставимости.

Необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией. Она не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов. Для организации невыгодно продолжать ведение учета по-старому для операций и других событий, если принятая политика не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность. Для организации также невыгодно продолжать неизменную учетную политику, когда имеется более подходящая и надежная альтернатива.

Так как пользователи хотят сравнивать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

  1. Ограничения уместности и надежности информации.

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

Соотношение между выгодами и затратами — это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат, однако, в значительной степени вопрос суждения. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для организации. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, и составители, и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем, цель состоит в том, что бы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях — это дело профессионального суждения.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное объективное представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации. Данный документ непосредственно не рассматривает эти концепции. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастие представления подобной информации.

РАЗДЕЛ 7. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в Балансовом отчете о финансовом положении организации, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках), являются доходы и расходы. Отчет об изменениях в финансовом положении (отчет об изменении собственного капитала) обычно отражает элементы отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках) и изменения, произошедшие в элементах Балансового отчета о финансовом положении организации. Настоящий документ не определяет элементы, уникальные для этой отчетности.

Представление этих элементов в Балансовом отчете о финансовом положении организации и отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности организации. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.

  1. Финансовое положение. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:
  2. a) активы — это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем;

б) обязательство — это действительная обязанность организации, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из организации ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

в) капитал — это остаточная доля участия в активах организации после вычета всех ее обязательств.

Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не пытаются раскрыть критерии, которым они должны удовлетворять, прежде чем они будут признаны в Балансовом отчете о финансовом положении организации. Таким образом, определения включают статьи, которые не признаются как активы или обязательства в Балансовом отчете о финансовом положении организации, потому что они не удовлетворяют критериям признания, обсуждаемым в настоящем документе. В частности, ожидание того, будущие экономические выгоды будут поступать в организацию или уходить из нее должно быть достаточно определенным для того, чтобы отвечать критерии вероятности из соответствующих пунктов настоящего документа. Только после этого активы или обязательства могут быть признаны в Балансовом отчете о финансовом положении организации.

При решении вопроса, какому определению (актива, обязательства, капитала) соответствует рассматриваемая статья, особое внимание следует обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, а не просто на юридическую форму. Например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендуемого актива на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на взятие на себя обязательства платить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и соответствующие финансовые сборы. Таким образом, финансовая аренда порождает статьи, удовлетворяющие определение актива и обязательства.

Балансовые отчеты о финансовом положении, составленные в соответствии с действующими Стандартами бухгалтерского учета, могут включать объекты, не удовлетворяющие определениям актива или обязательства и не показанные как часть капитала. Однако, определения, данные в настоящем документе, будут использоваться при пересмотре существующих Стандартов бухгалтерского учета и формулировании новых Стандартов.

Активы. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.

Организация обычно использует свои активы для производства товаров, работ, услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей, поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств организации.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в организацию разными путями. Например, актив может быть:

  1. a) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

б) обменен на другие активы;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен среди собственников организации.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, так, патенты и авторские права, например, являются активами, если организация ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным при определении существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если организация контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности. Хотя способность организации контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля. Например, «ноу-хау», полученное в результате исследовательской деятельности, может подходить под определение актива, когда сохраняя «ноу-хау» в секрете, организация контролирует прибыль, ожидаемую от него.

Активы организации возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычно организации приобретают активы, покупая или производя их, но другие операции или события также могут их создавать. К таким примерам относятся имущество, полученное организацией от правительства, как часть программы поощрения экономического роста в регионе и открытие запасов полезных ископаемых. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, сами по себе не являются активами, так, например, намерение купить запас само по себе не подходит под определение актива.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда организация несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в Балансовом отчете о финансовом положении организации. Например, дотированные статьи организации могут подходить под определение актива.

Обязательства. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что организация имеет текущую задолженность. Обязательство — это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая, желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости. Например, если организация принимает решение устранить неисправности в своей продукции, даже когда очевидно, что они возникли после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предлагаемых затрат в отношении уже проданных товаров являются обязательствами.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства организации приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда организация заключает договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательства, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом организации от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить требование другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

  1. a) выплатой денежных средств;

б) передачей других активов;

в) предоставлением услуг;

г) заменой одного обязательства другим;

д) переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товаров и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Организация, основываясь на информации об ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущих периодах в качестве обязательств. В этом случае продажа товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

Иногда обязательства могут быть измерены только со значительной степенью приближения. Некоторые организации обозначают эти обязательства как резервы. В некоторых странах подобные резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку концепция обязательства определяется более узко, так что включает только суммы, которые могут быть установлены без использования оценочных значений. Определение обязательства, данное в настоящем документе, означает более широкий подход. Таким образом, когда резерв связан с текущим обязательством и отвечает остальным деталям определения, он является обязательством, даже если его величина должна быть рассчитана приблизительно. Примерами таких резервов являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал. Хотя капитал определяется в настоящем документе как остаточный, в Балансовом отчете о финансовом положении организации он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной организации такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в организации имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом с тем, чтобы дать организации и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда законодательство о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляют собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений.

Сумма капитала, показываемая в Балансовом отчете о финансовом положении организации, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций организации или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей организации, как действующей.

  1. Результаты деятельности. Прибыль часто используется как мера эффективности деятельности или основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и расходов, и, следовательно, прибыли, отчасти зависит от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых организациями при составлении финансовой отчетности. Эти концепции будут обсуждаться в настоящем документе.

Элементы дохода и расходов определяются следующим образом:

а) доход — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

б) расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Определения дохода и расходов указывают их важнейшие характеристики, но не уточняют критерии, которым они должны соответствовать для признания в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках). Эти критерии обсуждаются в настоящем документе.

Доход и расходы могут представляться в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) разными способами так, чтобы обеспечивать информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями дохода и расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации, и теми, которые с ней не связаны. Это разграничение производится по источнику соответствующей статьи, так как он имеет значение при оценке способности организации создавать денежные средства или их эквиваленты в будущем. Например, деятельность, связанная с реализацией долгосрочной инвестиции, вряд ли будет осуществляться регулярно. При подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер организации и ее операций. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть необычными для другой организации.

Разграничение между статьями дохода и расходов и объединение их разными способами также позволяет представлять несколько вариантов измерения результатов деятельности организации. Они отличаются степенью охвата. Например, отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) может показывать валовую прибыль, прибыль от обычной деятельности до налогообложения, прибыль от обычной деятельности после налогообложения, и чистую прибыль.

Доход. Определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе операционной деятельности организации и может называться самыми разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению дохода, и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отличаются от выручки. Поэтому они не рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

Прочие доходы включают, например, доходы, возникающие от реализации основных средств. Определение дохода также включает нереализованные доходы, например, доход, возникающий от переоценки рыночных ценных бумаг, или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов. При признании таких доходов в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Разные типы активов могут быть получены или увеличены доходом. Такими примерами служат денежные средства, дебиторская задолженность, товары и услуги, полученные в обмен на поставленные товары и услуги. Доход может возникнуть в результате урегулирования обязательств. Например, организация может поставить товары или услуги кредитору в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части кредита.

Расходы. Определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе операционной деятельности организации. Последние включают в себя такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Убытками являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

Убытки включают в себя, например, потери, возникшие в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение, а также от реализации основных средств. Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов организаций в данной валюте. При признании убытков в отчете совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) они обычно показываются отдельно, потому, что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. Переоценка или повторное приведение в отчетности активов и обязательств приводит к увеличениям или уменьшениям капитала. Хотя эти увеличения и уменьшения подходят под определение дохода и расходов, они не включаются в отчет о прибылях и убытках в соответствии с определенными концепциями поддержания капитала. Вместо этого эти статьи включаются в капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или как резервы переоценки. Концепции поддержания капитала обсуждаются в настоящем документе.

РАЗДЕЛ 8. ПРИЗНАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Признание — процесс включения в Балансовый отчет о финансовом положении организации или отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания, изложенному в настоящем документе. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в Балансовый отчет о финансовом положении организации или отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках). Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в Балансовом отчете о финансовом положении организации или отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках). Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена организацией и объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать соображения существенности, обсуждавшиеся в настоящем документе. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Вероятность будущей экономической выгоды. Понятие вероятности используется в условии признания для представления степени неопределенности получения или утраты организацией будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает организация. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что задолженность организации будет погашена, при отсутствии доказательства обратного, оправданным будет признать такую задолженность в качестве актива. Для большинства видов задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Надежность измерения. Вторым условием признания объекта является наличие у него стоимости и оценки, которая может быть надежно измерена, в соответствии с настоящим документом. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в Балансовом отчете о финансовом положении организации или отчете о совокупном доходе (отчете о прибыли и убытках).

Объект, в определенный момент времени не удовлетворяющий условиям признания, изложенным в настоящем документе, позже, в результате последующих событий и новых условий, может быть признан.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте пользователями финансовой отчетности считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения организации.

Признание активов. Актив признается в Балансовом отчете о финансовом положении организации, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив не признается в Балансовом отчете о финансовом положении организации, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в организацию за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках). Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для организации, или что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в организацию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств. Обязательство признается в Балансовом отчете о финансовом положении организации, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональной степени не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства могут соответствовать определению обязательства, и, если в конкретных условиях они удовлетворяют критерию признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках), если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров или услуг, или уменьшении обязательств при отказе от выплаты долга).

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках), если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расходы признаются в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями, конкретным статьям доходов. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и прибылей. Он предполагает одновременное или комбинированное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от продажи этих товаров. Однако, согласно данному документу, применение концепции сопоставлением не позволяет признание в Балансовом отчете о финансовом положении организации статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) признаются на основе метода рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, деловая репутация, патенты и торговые знаки. В таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в Балансовом отчете о финансовом положении организации.

Расход также признается в отчете о совокупном доходе(отчете о прибылях и убытках) в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

РАЗДЕЛ 9. ОЦЕНКА ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Оценка — процесс определения денежных сумм, по которым должны быть признаны и отражены в Балансовом отчете о финансовом положении организации и отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) элементы финансовой отчетности. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

  1. a) Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

б) Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

в) Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалент которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

г) Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой организациями основой измерения является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей себестоимости и возможной чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по дисконтированной стоимости. Более того, некоторые организации в ответ на неспособность учетной модели, опирающейся на фактическую стоимость, справится с влиянием изменения цен на неденежные активы, используют метод учета по восстановительной стоимости.

РАЗДЕЛ 10. КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА И ПОДДЕРЖАНИЯ КАПИТАЛА

  1. Концепции капитала. Большинство организаций для составления своей финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала организации. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал — это производственная мощность организации, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала, должна быть принята финансовая концепция капитала.

Однако если пользователей больше заботит операционная способность организации, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, хотя в процессе ввода концепции в действие могут возникнуть некоторые трудности с измерениями.

  1. Концепции поддержания капитала и определения прибыли. Концепции капитала, приведенные в пункте 36, обуславливают следующие концепции поддержания капитала:
  2. a) Поддержание финансового капитала. Согласно этой концепции, прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.

б) Поддержание физического капитала. Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) организации (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как организация определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку дает ориентир, по которому измеряется прибыль. Она является предпосылкой проведения различия между прибылью организации на капитал и возвратом капитала. Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью, и, таким образом, прибылью на капитал. Следовательно, прибыль — это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки, при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать организация.

Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства организации. Таким образом, организация сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх той, которая требуется для поддержания капитала, является прибылью.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, где капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличения цен активов, которые удерживала организация в течение периода, обычно называемые доходами от владения, концептуально являются прибылями. Однако, они не могут быть признаны как таковые до тех пор, пока активы не будут проданы в обменной операции. Если концепция поддержания финансового капитала определяется в единицах постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, прибылью считается только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, следовательно, частью капитала.

Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства организации, рассматриваются как изменения в измерении физической производительности организации. Следовательно, они рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые составляют часть капитала, а не прибыль.

Выбор методов измерения и концепции поддержания капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности. Как и в других областях, руководство организации должно искать равновесие между уместностью и надежностью.

  1. Данный документ применим к целому ряду учетных моделей, и представляет указания по подготовке и представлению финансовой отчетности, составленной по избранной модели.
  2. В настоящее время данный документ (с учетом принятых Стандартов бухгалтерского учета) не намерен предписывать использование конкретной модели, за исключением особых условий, таких, когда экономика государства признается гиперинфляционной. Однако это намерение может быть пересмотрено в свете изменений, происходящих в мире.

 

  • Принципы подготовки и составления финансовой отчетности