Скачать

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ

ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

О внесении изменения и дополнения в Приказ Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 2 декабря 2010 года № 669 «Об утверждении методических рекомендаций по оценке финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-4)

В соответствии с Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2017 года №376 «Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 18-1) с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2017 года № 377 (САЗ 18-1), от 7 июня 2018 года №187 (САЗ 18-23), от 14 июня 2018 года № 201 (САЗ 18-25), от 6 августа 2018 года № 269 (САЗ 18-32), от 10 декабря 2018 года №434 (САЗ 18-50), от 26 апреля 2019 года № 145 (САЗ 19-16), от 31 мая 2019 года № 186 (САЗ 19-21), от 22 ноября 2019 года № 405 (САЗ 19-46), от 26 декабря 2019 года № 457 (САЗ 19-50), от 26 декабря 2019 года № 459 (САЗ 20-1), от 25 февраля 2020 года № 40 (САЗ 20-9), от 6 июля 2020 года № 231 (САЗ 20-28), от 10 ноября 2020 года № 395 (САЗ 20-46), от 20 января 2021 года №9 (САЗ 21-3), 30 июля 2021 года №255 (САЗ 21-30), 24 января 2022 года №19 (САЗ 22-3), от 14 апреля 2022 года № 133 (САЗ 22-14), от 9 июня 2022 года № 210 (САЗ 22-22), от 16 августа 2022 года №300 (САЗ 22-32), от 23 декабря 2022 года №489 (САЗ 22-50), от 22 июня 2023 года №212 (САЗ 23-26), Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 19 октября 2011 года № 182 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета» (регистрационный № 5824 от 6 декабря 2011 года) (САЗ 11-49) с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 28 марта 2013 года № 50 (регистрационный № 6404 от 24 апреля 2013 года) (САЗ 13-16), от 9 апреля 2015 года № 61 (регистрационный № 7124 от 27 мая 2015 года) (САЗ 15-22), от 21 декабря 2015 года № 222 (регистрационный № 7375 от 9 марта 2016 года) (САЗ 16-10), от 4 августа 2016 года № 99 (регистрационный № 7547 от 30 августа 2016 года) (САЗ 16-35), от 26 июля 2019 года № 629 (регистрационный № 9044 от 28 августа 2019 года) (САЗ 19-33), от 29 декабря 2020 года № 1053 (регистрационный № 9980 от 29 января 2021 года) (САЗ 21-4), Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 21 июля 2010 года № 133 «Об утверждении Инструкции «О формате финансовой отчетности, порядке ее составления и представления органам государственной власти» (регистрационный № 5365 от 26 августа 2010 года) (САЗ 10-34) с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 27 апреля 2011 года № 81 (регистрационный № 5617 от 13 мая 2011 года) (САЗ 11-19), от 6 декабря 2011 года № 208 (регистрационный № 5840 от 20 декабря 2011 года) (САЗ 11-51), от 30 января 2012 года № 16 (регистрационный № 5909 от 7 февраля 2012 года) (САЗ 12-7), приказами Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 5 июня 2012 года № 237 (регистрационный № 6040 от 27 июня 2012 года) (САЗ 12-27), от 19 сентября 2012 года № 434 (регистрационный № 6155 от 9 октября 2012 года) (САЗ 12-42), от 26 марта 2013 года № 49 (регистрационный № 6372 от 2 апреля 2013 года) (САЗ 13-13), от 10 июня 2013 года № 58 (регистрационный № 6475 от 20 июня 2013 года) (САЗ 13-24), от 20 мая 2015 года № 85 (регистрационный № 7155 от 19 июня 2015 года) (САЗ 15-25), от 21 октября 2015 года № 175 (регистрационный № 7299 от 9 декабря 2015 года) (САЗ 15-50), от 25 апреля 2019 года № 376 (регистрационный № 8897 от 10 июня 2019 года) (САЗ 19-22), от 29 декабря 2020 года №1061 (регистрационный № 10008 от 10 февраля 2021 года) (САЗ 21-6), от 18 января 2022 года №29 (регистрационный №10868 от 4 марта 2022 года) (САЗ №22-8), Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 30 июня 2009 года № 170 «Об утверждении Инструкции по переходу на новую систему счетов бухгалтерского учета» (регистрационный № 5020 от 5 октября 2009 года) (САЗ 09-41) с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 18 января 2011 года № 2 (регистрационный № 5528 от 8 февраля 2011 года) (САЗ 11-6), приказываю:

  1. Внести в Приказ Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 2 декабря 2010 года № 669 «Об утверждении Методических рекомендаций по оценке финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-4) с изменениями, внесенными Приказом Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 18 мая 2011 года № 309 (САЗ 11-22), приказами Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от 6 ноября 2020 года № 884 (САЗ 20-49), от 16 января 2021 года №16 (САЗ 21-5) (далее Приказ) следующее изменение и дополнение:

а) дополнить Приложение к Приказу новым Разделом 8 следующего содержания:

 

«8. Анализ движения денежных потоков

 

  1. Одним из основных критериев благополучного финансового положения организации является достаточный приток денежных средств, сбалансированный по объему и времени поступления с необходимыми расходами и платежами.

Денежный поток – это совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода поступлений денежных средств от всех видов деятельности организации в целях поддержания ее платежеспособности и обеспечения нераспределенной прибыли денежной составляющей и выплат на обеспечение дальнейшей деятельности.

Для целей анализа и эффективного управления рекомендуется постоянно отслеживать динамику денежных потоков организации.

Обеспеченность организации оптимальной величиной денежных средств определяет ее результативность. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как не вовлеченные в производственно-коммерческий оборот денежные средства не приносят дохода.

  1. Основной целью анализа движения денежных потоков является оценка оптимальности денежных потоков на основе изучения динамики и структуры источников поступления и направлений выбытия денежных средств, выявление внешних и внутренних причин дефицита либо избытка денежных средств для контроля за текущей платежеспособностью и ликвидностью организации.

Основными задачами анализа денежных потоков в рамках оценки финансовой устойчивости являются:

а) оценка оптимальности объемов денежных потоков;

б) оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

в) оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

г) выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

д) разработка предложений по повышению эффективности использования денежных средств.

  1. В ходе анализа движения денежных потоков рассматриваются следующие показатели:

а) поступления (приток);

б) выплаты (отток);

в) чистый денежный поток (разница между притоком и оттоком денежных средств);

г) остаток денежных средств.

  1. Денежные потоки подразделяются, исходя из их экономической сущности, на денежные потоки от операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности.
  2. Денежные потоки от операционной (текущей) деятельности — это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением основной деятельности организации по получению дохода от продаж, в том числе от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью.

Движение денежных потоков от операционной (текущей) деятельности включает:

а) денежные поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг;

б) денежные выплаты поставщикам и подрядчикам;

в) денежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование;

г) выплаты процентов по займам;

д) выплаты налога на доходы;

е) прочие поступления и выбытия денежных средств.

Стабильно работающая организация генерирует положительный денежный поток (приток денежных средств) в рамках операционной деятельности.

В результате операционной (текущей) деятельности может быть получен и отрицательный денежный поток, то есть чистый отток денежных средств. Отрицательная величина чистого денежного потока свидетельствует о наличии дефицита денежных средств у организации, причинами которого могут быть:

а) низкая экономическая рентабельность активов и продаж;

б) отвлечение денежных средств в излишние запасы и затраты, влияние инфляции на запасы;

в) большие капитальные затраты сверх имеющихся источников финансирования;

г) высокие налоги и дивиденды;

д) чрезмерная (более 60%) доля заемного капитала в пассиве баланса и связанный с этим высокий уровень выплат на погашение кредитов и займов, включая процентные выплаты, замедление оборачиваемости оборотных активов, и как следствие дополнительное привлечение в оборот предприятия денежных средств.

  1. Денежные потоки от инвестиционной деятельности – это денежные потоки, связанные с осуществлением деятельности по вложению денежных средств и других ценностей в долгосрочные активы и иные объекты инвестирования, не являющихся денежными эквивалентами.

Движение денежных потоков от инвестиционной деятельности включает:

а) денежные поступления от выбытия долгосрочных активов;

б) денежные выплаты, связанные с созданием и приобретением долгосрочных активов;

в) полученные проценты;

г) денежные поступления в виде дивидендов;

д) денежные поступления от доли участия в капитале совместных организаций;

е) денежные поступления от возврата авансов и погашения займов, полученных от других организаций (кроме авансов и ссуд финансовых организаций);

ж) авансовые выплаты и предоставленные займы другим организациям (кроме предварительных оплат и ссуд финансовых организаций).

Инвестиционная деятельность для организации характеризуется, прежде всего, оттоком денежных средств при ее расширении, а приток указывает на временные и постоянные затруднения в финансовом положении.

  1. Денежные потоки от финансовой деятельности – это денежные потоки, связанные с осуществлением деятельности, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов организации.

Движение денежных средств от финансовой деятельности включает:

а) денежные поступления от эмиссии собственных акций и других ценных бумаг;

б) денежные выплаты собственникам с целью приобретения или погашения акций организации;

в) денежные поступления в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

г) денежные выплаты при погашении задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

д) денежные поступления от арендаторов при погашении обязательств, связанных с финансовой арендой;

е) выплата дивидендов;

ж) денежные поступления от роялти.

Если финансовая деятельность генерирует отрицательный денежный поток (отток денежных средств), то это может свидетельствовать о том, что у организации имеются свободные денежные средства.

  1. Величина движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем эффективности деятельности организации, так как по ней можно судить о накоплении достаточного количества денежных средств для поддержания уровня производства организации, для выплаты ссуд и дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.
  2. Движение денежных потоков от операционной деятельности определяется двумя методами:

а) прямым методом, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат;

б) косвенным методом, по которому чистая прибыль или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций.

Несмотря на различную методологию формирования, результаты применения косвенного метода при расчете потоков денежных средств от операционной деятельности должны совпадать с результатами применения прямого метода.

  1. Прямой метод анализа движения денежных потоков основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия и предполагает учет движения денежных потоков за данный период в качестве разницы поступлений и расходования средств в разрезе отдельных направлений деятельности предприятия.

Расчет чистого денежного потока по операционной (текущей) деятельности прямым методом (ЧДПпр) производится по формуле:

 

ЧДПпр = Пп – Вп – ЗП – Впроц – Внал + ПрП – ПрВ, где

Пп — поступления денежных средств от продаж;

Вп – денежные выплаты поставщикам и подрядчикам;

ЗП – денежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование;

Впроц – выплата процентов;

Внал – выплата налогов;

ПрП – прочие поступления денежных средств;

ПрВ – прочие выбытия денежных средств.

 

Прямой метод анализа движения денежных потоков организации позволяет оценить:

а) объемы и источники получения денежных средств, а также направления их использования в процессе осуществления операционной (текущей) деятельности;

б) достаточность собственных средств организации для проведения расчетов с кредиторами, выполнения налоговых обязательств, выплаты дивидендов и прочих выплат;

в) достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

г) определение величины капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

д) необходимость привлечения дополнительных заемных средств;

е) прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т. е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем.

  1. Суть косвенного метода расчета денежных потоков состоит в преобразовании величины чистой прибыли (убытка) в величину денежных средств путем ее корректировки на неденежные статьи расходов и суммы изменений отдельных статей активов и пассивов.

Источниками информации для расчета и анализа денежных потоков косвенным методом являются Балансовый отчет о финансовом положении (форма № 1) и Отчет о совокупном доходе (форма № 2).

Алгоритм формирования чистого денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию четырех этапов:

а) первый этап — по данным отчетности определяется чистая прибыль (убыток) организации;

б) второй этап — к чистой прибыли (убытку) добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация);

в) третий этап — вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Положительное изменение (рост) активов приводит к уменьшению остатка денежных средств. То есть денежные средства расходуются на приобретение этих активов. Отрицательное изменение активов означает, что они преобразованы в денежные средства, например, в случае их реализации;

г) четвертый этап — прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих пассивов, за исключением долгосрочных и краткосрочных обязательств, требующих процентных выплат (кредитов, займов).

Положительное изменение пассивов приводит к увеличению остатка денежных средств, они поступают организации из соответствующего источника финансирования. Отрицательное изменение пассивов обусловлено оттоком денежных средств на уменьшение этого источника, например, на погашение кредита.

Расчет чистого денежного потока от операционной (текущей) деятельности косвенным методом (ЧДПкс) производится по формуле:

 

ЧДПкс =ЧП+АО–ΔОС–ΔНМА–ΔЗ–ΔДЗ–ΔПрА+ΔКЗ+ΔР+ΔНП+ΔПрП–КР–Ппроц,

где:

ЧП – чистая прибыль;

АО – амортизационные отчисления за период;

ΔОС – изменение размера основных средств;

ΔНМА – изменение размера нематериальных активов;

ΔЗ – изменение размера запасов;

ΔДЗ – изменение дебиторской задолженности;

ΔПрА – изменения прочих активов неденежного характера;

ΔКЗ – изменение кредиторской задолженности;

ΔР – изменение объема капитала и резервов;

ΔНП – изменение размера нераспределенной прибыли (убытка);

ΔПрП – изменения прочих пассивов неденежного характера;

КР – курсовые разницы;

Ппроц – проценты полученные.

 

  1. Преимущество косвенного метода анализа движения денежных потоков организации по отношению к прямому методу состоит в том, что позволяет оценить:

а) под влиянием каких неденежных статей размер чистой прибыли отличается от размера чистого денежного потока;

б) влияние изменений отдельных видов активов (объектов финансирования) и пассивов (источников финансирования) на изменение остатков денежных средств;

в) влияние важных экономических категорий, таких как чистая прибыль, выручка, себестоимость реализованной продукции и других категорий на изменение остатков денежных средств.

Косвенный метод анализа денежных потоков организации с аналитической точки зрения является наиболее предпочтительным, так как позволяет объяснить причины расхождения между финансовыми результатами и свободной денежной наличностью.

Данный метод способен увязать различные методы учета доходов и расходов — метод начислений (при котором чистая прибыль есть разница между доходами и расходами, признанными как свершившийся факт независимо от времени оплаты, и которую нельзя использовать для расчетов здесь и сейчас) и кассовый метод (разница между поступлениями и расходованиями денежных средств в виде остатка денежных средств, но не являющейся чистой прибылью).

Косвенный метод движения денежных средств также позволяет осуществить прогностический подход, который начинается с прогнозирования будущей прибыли, а затем определяются денежные потоки путем корректировок прибыли на суммы изменений на балансовых счетах, вызванных временными разницами между начислениями (доходов и расходов) и движением денежных средств.

  1. С помощью коэффициентного анализа изучаются относительные показатели, характеризующие денежные потоки и эффективность использования денежных средств организации.

Прежде всего коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступлений денежных средств по текущей деятельности для поддержания платежеспособности.

Важным является рассмотрение динамики различных коэффициентов, позволяющее установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации хозяйственной деятельности.

  1. Для оценки сбалансированности денежных потоков используют следующие показатели:

а) коэффициент ликвидности денежных средств, характеризует достаточность поступлений денежных средств для осуществления операций, связанных с их выбытием, и рассчитывается по формуле:

 

П

Кл =  ——-, где

О

 

П – приток денежных средств;

О – отток денежный средств.

 

Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока данный показатель считается достаточным, если его значение не ниже 1 (единицы). Значение показателя выше 1 (единицы) указывает, что организация генерирует рост остатка денежных активов на конец рассматриваемого периода, то есть способствует повышению платежеспособности организации. Значение коэффициента меньше 1 (единицы) свидетельствует о превышении денежных расходов над поступлениями денежных средств в отчетном периоде.

б) коэффициент приращения денежного потока характеризует темп роста чистого денежного потока, как по видам деятельности, так и в целом по организации и рассчитывается по формуле:

ЧДП

Кп =  ———— , где

Одсн

 

ЧДП – чистый денежный поток;

Одсн – остаток денежных средств на начало периода.

 

Коэффициент приращения денежных потоков показывает на сколько чистый денежный поток обеспечивает рост денежных средств. Характеризует величину прироста денежных средств за период с каждого рубля их первоначальной суммы. Чем интенсивнее генерация денежного капитала, тем больше значение показателя.

Должен быть выше 1 (единицы) и оценивается в динамике.

в) коэффициент оседания денежного потока характеризует эффективность операций по поступлению и выбытию денежных средств, степень их обновления и рассчитывается по формуле:

 

ЧДП

Ко = ————

П

 

Данный коэффициент показывает, какая часть денежных поступлений остается неиспользованной в виде остатка на счетах организации. Чрезмерная величина показателя может быть признаком излишней ликвидности и недостаточно эффективного использования свободных денежных ресурсов.

Оседание финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому необходимо учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

г) коэффициент достаточности чистого денежного потока характеризует уровень покрытия чистого денежного потока, полученного по текущей деятельности для выполнения своих обязательств перед внешними инвесторами, собственниками. Определяет достаточность генерируемого организации чистого денежного потока при учете обеспечения потребностей.

ЧДП

Кд = ————————————————————————————————— , где

выплаты по долго- и                        дивиденды, выплаченные

краткосрочным кредитам и    +    собственникам организации   + ΔЗапасы

займам за период                                             за период

 

ΔЗапасы – прирост запасов организации.

 

Данный коэффициент показывает часть задолженности по кредитам и займам, включая сумму процентов и основной долг, подлежащую уплате в отчетном году, дивидендов и прироста запасов, обеспеченных чистым денежным потоком по текущей деятельности.

Если значение показателя больше 1 (единицы), то организация обладает достаточными средствами, чтобы отвечать по долговым обязательствам, выплачивать дивиденды и обеспечивать себя материально-производственными запасами.

 

  1. Оценку эффективности использования денежных средств можно также оценить с помощью показателей рентабельности денежных потоков:

а) рентабельность среднего остатка денежных средств рассчитывается по формуле:

 

ЧП

Рдо = ————- , где

ОДСср

 

ЧП – чистая прибыль,

ОДСср – средний за период остаток денежных средств.

 

Данный показатель указывает на размер чистой прибыли, полученной организацией с каждого рубля имеющегося остатка денежных средств.

Особенностью данного показателя является его способность увязать эффективность использования денежных средств, оставшихся свободными на счетах организации, с конечной результативностью деятельности организации. Чем выше величина числителя и ниже знаменателя, тем выше рентабельность деятельности, однако не стоит однозначно воспринимать рост показателя рентабельности за счет снижения остатка денежных средств. При оценке рентабельности остатка денежных средств рекомендуется учитывать структуру активов организации. Эффективным можно признать использование денежных средств, если доля этих активов в денежной форме соответствует текущим потребностям организации, а не происходит ситуация, когда свободные денежные средства вкладывают в ценные бумаги, а нехватку денежных средств компенсируют кредитом.

 

б) рентабельность положительного денежного потока (поступивших денежных средств) рассчитывается по формуле:

 

ЧП

Рпп =  ———

П

 

Данный показатель характеризует долю чистой прибыли в общей сумме денежных поступлений организации. Чем выше значение показателя, тем эффективнее хозяйственная деятельность организации.

 

в) рентабельность отрицательного денежного потока (израсходованных денежных средств) рассчитывается по формуле:

ЧП

Роп = ——-

О

 

 

Данный показатель указывает, какая часть чистой прибыли приходится на рубль понесенных организацией денежных расходов.

Оценивая рентабельность положительного и отрицательного денежного потока, важно помнить, что не все поступления и выплаты в исследуемом периоде связаны с формированием финансового результата. В бухгалтерском учете это вызвано тем, что денежные потоки отражаются по кассовому методу, а финансовый результат – по методу начисления. И между ними, как правило, существует временной разрыв, таким образом финансовый результат может быть отражен в одном отчетном периоде, а движение денежных средств, связанное с этим мероприятием, — в другом.

г) коэффициент рентабельности чистого денежного потока рассчитывается по формуле:

 

ЧП

Рчдп = ———

ЧДП

 

Коэффициент рентабельности чистого денежного потока показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль чистого денежного потока организации.

д) коэффициент рентабельности денежного потока по операционной (текущей) деятельности:

 

ДП

Рдп = ——— , где

Поп

 

ДП – доход от продаж за анализируемый период;

Поп – положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период.

  1. Коэффициентный анализ рентабельности движения денежных потоков рекомендуется проводить в динамике, рассматривать их во времени, рассчитывая абсолютные и относительные отклонения.»

б) Раздел 8 Приложения к Приказу считать разделом 9 Приложения к Приказу.

  1. Настоящий Приказ направить в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики для официального опубликования.
  2. Настоящий Приказ вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования.

 

Первый заместитель Председателя

Правительства Приднестровской

Молдавской Республики –

министр                                                                                                                  С. ОБОЛОНИК

 

г. Тирасполь

31 октября 2023 г.

№ 1124