Все организации образования, реализующие основные образовательные программы уровней образования, должны соответствовать требованиям государственного образовательного стандарта. Государственный образовательный стандарт — совокупность требований, определяющих обязательный минимум содержания основных образовательных программ, максимальный объем учебной нагрузки, уровень подготовки обучающихся, уровень кадрового, учебно-методического и материально-технического обеспечения учебного процесса (нормы пункта 4 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 27 июня 2003 года № 294-З-III «Об образовании» (в текущей редакции)).
В соответствии с нормами подпункта б) пункта 2 статьи 9 вышеуказанного Закона, профессиональная подготовка – ускоренное приобретение практических навыков. Учебный план профессиональной подготовки водителей транспортных средств, разрабатываемый организацией образования, включает как теоретическую, так и практическую части обучения.
Организация вправе взимать оплату за оказываемые услуги по подготовке водителей (курсантов) следующим образом:
а) полностью в денежной форме (включая стоимость горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), закупаемых непосредственно организацией у поставщиков);
б) частично в денежной и частично в натуральной формах (ГСМ, приобретенные заказчиком, принимаются организацией образования в качестве натуральной формы оплаты услуги). В этом случае частичная оплата услуги обучения предполагает приобретение ГСМ обучаемым. Стоимость топлива, оплаченного курсантом самостоятельно за обучение практическому вождению, является обязательной статьей затрат и должна включаться в себестоимость услуг обучения, независимо от формы их покрытия, то есть оплаты. При этом, по условиям работы в соответствии с договором, автомобили заправляются топливом заказчика без предъявления стоимости, а в путевом листе должна быть отметка заказчика (в разделе «Выдача горючего») о заправке автомашины и документ заказчика о выдаче горюче-смазочных материалов (накладная (требование), справка, чек), подтверждающий количество заправленного топлива (нормы пункта 127 Методических рекомендаций по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета
№ 2 «Запасы», утвержденных Приказом Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики № 258 от 10 апреля 2006 года (в текущей редакции)).
Договором об оказании возмездных услуг по обучению обязательно должен быть предусмотрен порядок предоставления услуги и форма оплаты.
При этом, стоимость ГСМ, израсходованных в процессе практической части обучения вождению, является составной частью всей стоимости оказанных возмездных услуг.
Учитывая особенности оплаты услуг, операции подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) в случае приобретения ГСМ организацией, оказывающей услуги по подготовке водителей (курсантов):
а) Дт 211 «Материалы» Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» — отражение покупной стоимости ГСМ, поступивших от поставщика;
б) Дт 811 «Основная деятельность» Кт 211 «Материалы» — списание стоимости ГСМ, использованных в процессе оказания услуг;
в) Дт 711 «Себестоимость продаж» Кт 811 «Основная деятельность» — признание расходов при формировании себестоимости оказанных услуг по обучению водителей (курсантов);
г) Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»
Кт 611 «Доходы от продаж» — отражение стоимости оказанных услуг согласно предъявленному счету к оплате.
2) в случае приобретения ГСМ водителем (курсантом), в качестве натуральной формы оплаты за услугу:
а) Дт 211 «Материалы» Кт 611 «Доходы от продаж» — принятие к учету ГСМ от водителей (курсантов) в качестве оплаты за обучение.
б) Дт 811 «Основная деятельность» Кт 211 «Материалы» — списание стоимости ГСМ, использованных в процессе оказания услуг;
в) Дт 711 «Себестоимость продаж» 811 «Основная деятельность» — признание расходов при формировании себестоимости оказанных услуг по обучению водителей (курсантов);
г) Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» Кт 611 «Доходы от продаж» — отражение задолженности водителей (курсантов) за оказанные услуги согласно предъявленному счету.
В соответствии с нормами подпункта б) пункта 3 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций» (в текущей редакции), доход от продаж – это выручка от реализации, выраженная в денежной и (или) натуральной формах, связанная с расчетами за реализованные продукцию, товары, услуги.
Согласно норме пункта а) статьи 3 вышеуказанного Закона Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V, объектом налогообложения являются доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Доход, полученный организацией от предоставления услуг по обучению водителей (курсантов) (за теоретическую и практическую части) подлежит налогообложению, согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики с учетом всей суммы полученного дохода, как в денежной, так и в натуральной форме.
